Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
15 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет убытка при усн

Перенос убытков прошлых лет при УСН Доходы — Расходы

На убытки, полученные в текущем году, упрощенец имеет право уменьшить налог в последующих налоговых периодах.

В данной статье рассмотрим:

  • как в 1С учесть убытки прошлых лет в текущем налоговом периоде;
  • как перенести убытки на следующие годы;
  • как учесть в программе только часть убытков при расчете налога УСН.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемой базы по УСН на сумму убытков, полученных за прошедшие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток можно учесть в текущем налоговом периоде как частично, так и в полном объеме. Но если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, то перенос осуществляется в той очередности, в которой они понесены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Все время, пока налогоплательщик переносит убыток, он обязан хранить первичные документы, подтверждающие его возникновение (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После окончания переноса такие документы необходимо хранить еще 4 года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перенос убытка прошлых лет для уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода

Для того чтобы учесть убытки прошлых лет при расчете налога УСН, необходимо оформить документ Регистрация суммы убытка УСН в разделе Операции – УСН – Регистрация суммы убытка УСН .

В шапке документа указывается:

  • Год2017, т.е. год, в котором планируется признать убытки прошлых периодов;

В табличной части указывается:

  • Год – годы, за которые можно учесть полученный убыток. Возможные годы отображаются автоматически;
  • Сумма убытка – сумма не перенесенного убытка по годам, на которую планируется уменьшить налоговую базу в текущем налоговом периоде.

Документ проводки и движения не создает.

Расчет налога УСН с учетом перенесенного убытка

Для списания убытков прошлых лет необходимо запустить процедуру Закрытие месяца за Декабрь в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца .

Убыток, введенный в табличную часть документа Регистрация суммы убытка УСН , будет учтен при расчете налога по УСН по итогам года, но не более суммы налогооблагаемой базы.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 99.01.1 Кт 68.12– начисление налога при УСН к уменьшению по итогам года. Расчет налога осуществлен с учетом уменьшения налоговой базы на сумму списанного убытка.

Контроль

Учет убытка при определении налогооблагаемой базы можно проверить, сформировав отчет Справка-расчет налога УСН по кнопке Справки — расчеты – Расчет налога УСН .

Из отчета видно:

  • максимальная сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу — 1 681 811 руб. (5 750 200 (доходы) – 4 068 389 (расходы));
  • сумма учтенного убытка — 1 681 811 руб.;
  • остаток неперенесенного убытка – 218 189 руб. (1 900 000 – 1 681 811).

Отражение убытка в КУДиР и в декларации по УСН

Отражение в КУДиР

Убытки прошлых периодов отражаются в Книге учета доходов и расходов УСН в специальном разделе III. Расчет убытка.

В Разделе III. Расчет убытка:

  • стр. 010 – сумма несписанного убытка за весь возможный срок признания убытков (за предыдущие 10 лет) на начало текущего периода;
  • стр. 020-110 — несписанные суммы убытка по годам возникновения (данные из графы Сумма убытка , указанные в документе Регистрация суммы убытка УСН );
  • стр. 120 – налогооблагаемая база текущего года;
  • стр. 130 – сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшена налогооблагаемая база текущего периода. Данная сумма расчитывается автоматически по следующему алгоритму:
    • если налогооблагаемая база (стр. 120) больше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в полной сумме, т.е. списывается весь убыток, зарегистрированный документом Регистрация суммы убытка УСН ;
    • если налогооблагаемая база (стр. 120) меньше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в размере налогооблагаемой базы (стр. 120), начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по стр. 150.

Книгу доходов и расходов можно сформировать в разделе Отчеты – УСН — Книга учета доходов и расходов УСН .

Отчетность

Варианты учета убытков прошлых лет

Списание убытков отложено

Перенос убытков на будущее – это право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам за предыдущие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если принято решение отложить списание убытков прошлых периодов, то в 1С:

  • документ Регистрация суммы убытка УСН не создается;
  • Раздел III «Расчет суммы убытка…» КУДиР заполняется вручную: PDF
    • стр. 010 – 100 000 cумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
    • стр. 110 –100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
    • стр. 120 – 1 681 811,13 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
    • стр. 130 – 0 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
    • стр. 150 – 100 000, т.к. сумма убытка не была списана в текущем налоговом периоде;
    • стр. 240 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Частичное списание убытков

Рассмотрим еще один пример.

Если организация приняла решение списать только часть убытка, то в 1С:

В документе Регистрация суммы убытка УСН указывается сумма, равная части списываемого убытка по годам образования, начиная с самого раннего:

  • Год2015, Сумма убытка20 000;
  • Год2016, Сумма убытка20 000, т. е. часть списываемого убытка в текущем налоговом периоде.

Раздел III «Расчет суммы убытка…» редактируется вручную: PDF

  • стр. 010 – 120 000 сумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
  • стр. 100 – 20 0000 несписанная сумма убытка за 2015 год;
  • стр. 110 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
  • стр. 120 – 150 000 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
  • стр. 130 – 40 000 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
  • стр. 150 – 80 000, т. к. сумма убытка была списана частично в текущем налоговом периоде;
  • стр. 240 – 80 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Как списать убыток, полученный при применении УСН

Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.

Условия переноса убытка

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Читать еще:  Расчет пособия по беременности в 2020

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет . Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.

Списание минимального налога

Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.

Отражение убытка в книге учета

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.

Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

Списывание убытка на упрощенке

При объекте налогообложения УСН «доходы минус расходы» упрощенец может столкнуться с ситуаций, когда по итогам года его расходы превысили доходы, т. е. в налоговом учете сформировался убыток. Как убыток на упрощенке влияет на порядок исчисления налога, расскажем в нашей консультации.

Убыток на упрощенке

При УСН предусматриваются 2 объекта налогообложения на выбор (ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Убыток на УСН может возникнуть только при объекте «доходы минус расходы». Убыток – это превышение расходов на УСН (ст. 346.16 НК РФ) над доходами упрощенца (ст. 346.15 НК РФ).

Как учесть убыток

На убыток прошлых лет упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может уменьшить свою налоговую базу по итогам текущего налогового периода. В налоговой декларации по УСН эта сумма убытка будет отражена по строке 230 Раздела 2.2. При этом учтен убыток может быть только по итогам года. Это означает, что уменьшать налоговую базу по итогам 1 квартала, полугодия или 9 месяцев на сумму убытка нельзя.

Читать еще:  Расчеты по инкассо фз

Важно также учитывать, что признается только тот убыток, который получен в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы».

Упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду. Срок хранения этих документов – это срок уменьшения налоговой базы на сумму убытка плюс четыре года после окончания года, в котором убыток был окончательно списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Как долго можно списывать убыток на упрощенке

Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2018 года, должен быть списан не позднее 31.12.2028. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:

(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%

Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.

Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.

Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:

Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;

Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:

(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.

УСН: убытки прошлых лет

usn_ubytki_proshlyh_let.jpg

Похожие публикации

Убыток при УСН возникает при превышении доходов над расходами. Полученная разница может повлиять на размер налоговых обязательств в следующем периоде. При УСН убытки прошлых лет списываются в течение 10 лет, если у компании есть право на включение их в налоговую базу. Возможность учесть убыток при УСН законодательство предоставляет не всем упрощенцам.

Кто может воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы

Уменьшить единый налог по спецрежиму на полученные ранее убытки могут только компании и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п.7 ст. 346.18 НК РФ). Убыток при УСН «доходы» учесть нельзя.

Уменьшать налоговую базу – это право, а не обязанность налогоплательщика. Компания может никогда не воспользоваться предоставленным ей правом в силу каких-либо обстоятельств, например, при утрате подтверждающих убыток документов.

Когда возникают убытки

Убыток – это разница, возникающая в случаях, когда налогоплательщик получил доходов меньше, чем совершил расходов. Иначе говоря, когда сумма учитываемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ расходов больше выручки, признаваемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходом упрощенца. При расчете платежей по единому налогу убыток, сформировавшийся за текущийгод, показывается в стр. 250-253 раздела 2.2. декларации по УСН.

При полученном годовом убытке компания или ИП заплатит минимальный налог – 1% от суммы доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а об уменьшении базы по налогу на сумму этого убытка при желании заявит в следующих налоговых периодах, отразив его сумму в стр. 230 раздела 2.2 декларации.

Убытки, полученные до перехода на УСН на других режимах налогообложения, при этом не учитываются. Если упрощенец сменит объект налогообложения на «доходы», он не сможет списывать прошлые убытки до тех пор, пока не вернется на УСН «доходы минус расходы».

Уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет при расчете авансов по УСН-налогу нельзя – такое списание возможно только по итогам года.

В течение какого периода на убытки можно уменьшать налоговую базу

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ об убытке при УСН «доходы минус расходы» можно заявлять в течение 10 лет после года его образования. Если расходы превышали доходы не один период, а несколько, возникшие убытки списываются последовательно (абз. 5 п. 7 ст. 346.18НК). То есть, убыток, возникший в 2019 году, нельзя списать раньше, чем убыток 2018 года.

Сумму минимального налога, уплаченного в период списания убытков прошлых лет, тоже можно списывать в течение 10 последующих лет.

Какую сумму убытка заявить в декларации – полную или частичную, решает налогоплательщик. Законодательство в этой части его не ограничивает, лишь бы выдерживались сроки, и общая предъявленная сумма не была больше, чем полученные за все прошлые годы убытки.

Налоговый учет убытков прошлых лет ведется в разделе III КУДиР.

Как рационально использовать сумму убытка

Использовать право на уменьшение налоговой базы можно только по итогам года. Иногда упрощенцу невыгодно заявлять обо всем убытке сразу. Лучше разбить его на части, чтобы иметь возможность в будущем уменьшить налог на сумму побольше. При рациональном использовании прошлогодних убытков соблюдается соотношение, когда единый налог больше минимального налога или равен ему:

(доходы – расходы – Ʃ убытка прошлых лет) х 15% >= доход х 1%.

Если в субъекте РФ, где зарегистрирован налогоплательщик, утверждена пониженная налоговая ставка по УСН вместо 15%, в неравенство подставляют региональное значение ставки.

Пример

ИП Кузнецов применяет УСН 15%. По итогам 2018 года им был получен убыток в сумме 310000 руб. За 2019 г. выручка предпринимателя – 1520000 руб., учитываемые расходы 1260000 руб.

Приведем два варианта списания убытка:

Использование убытка в размере налоговой базы

В стр. 230 декларации за 2019 г. ИП Кузнецов сумму убытка за 2018 г. указал в размере налоговой базы за 2019 год — 260000 руб.

За 2019 г. результат от деятельности ИП составит (из доходов вычитаются расходы и заявленный убыток):

1520000 – 1260000 – 260000 = 0 руб.

Результат нулевой, значит, предприниматель уплатит за 2019 г. минимальный налог (1% от выручки):

1520000 х 1% = 15200 руб.

В будущих периодах Кузнецов сможет учесть в расходах остаток суммы убытка за 2018 г. – 50000 руб., и уплаченную сумму минимального налога за 2019 г. — 15200 руб., сэкономив 15%:

(15200 + 50000) х 15% = 9780 руб.

Итог: за 2019 г. ИП уплатит минимальный налог 1% — 15200 руб., возможная экономия в будущем — 9780 руб.

Частичное использование убытка

За 2019 г. Кузнецов решил использовать убыток, лишь частично уменьшив на него налоговую базу. В стр. 230 декларации предприниматель указал сумму 158667 руб.

Читать еще:  Калькулятор расчета налога на транспорт

Налоговая база (доходы минус расходы минус заявленный убыток) составит:

1520000 — 1260000 — 158667 = 101333 руб.

Единый налог за 2019 г.: 101333 х 15% = 15200 руб.

В будущем, если по итогу 2020 года будет прибыль, Кузнецов сможет заявить об использовании оставшейся суммы убытка (полученный убыток – заявленный):

310000 – 158667 = 151333 руб.

Тогда возможная будущая экономия будет равна (налог 15% от оставшейся на 2020 г. суммы убытка):

151333 х 15% = 22700 руб.

Итог: за 2019 год ИП Кузнецов заплатит 15% налога — 15200 руб., а в будущем вероятная экономия составит 22700 руб.

Из приведенного примера можно сделать вывод о том, что порой частичное использование убытка выгоднее, чем полное.

Упрощенец, включивший в декларацию по УСН убытки прошлых лет, при необходимости должен предоставить налоговой инспекции документы, подтверждающие заявленные расходы (КУДиР, декларации УСН, «первичку»). Он обязан обеспечить сохранность документов в течение всего периода списания убытков и еще минимум 4-х лет по его окончании.

Убыток прошлых лет при УСН “доходы минус расходы” в 2020 году

Перенос убытков прошлых лет для предприятий на УСН во многом схож с положениями, которые предусмотрены для предприятий на общем режиме. Но некоторые нюансы существуют. Перенос убытков применим только для организаций, применяющих УСН «доходы минус расходы». В статье подробно рассмотрим как учесть понесенные организацией убытки в будущих периодах.

Убыток текущего периода

В ситуации, когда на предприятии по итогам года расходы превышают доходы, либо доход отсутствует вовсе, возникает убыток. Если убыток возник в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то за этот период авансовый платеж перечислять не нужно.
А вот по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН. Также читайте статью: ⇒ “Расходы при УСН в 2020”.

Особенности учета убытков

Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.

Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.

  • первичными документами (накладная, акт и др.);
  • копиями налоговых деклараций;
  • книгами учета доходов и расходов.

Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.

Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.

Пример

ООО «Континент» применяет УСН доходы минус расходы. Доход ООО «Континент» за 2014 год составил 1 500 000 рублей, а расходы – 1 900 000 рублей. То есть, за 2014 год убыток ООО составил:
1 900 000 – 1 500 000 = 400 000 рублей
За 2014 год организация оплатила УСН в минимальном размере, равном:
1 500 000 х 1% = 15 000 рублей
В 2015 году доход ООО «Континент» составил 1 200 000 рублей, а расходы – 1 190 000 рублей. Уменьшаем налоговую базу за 2015 год на сумму уплаченного в бюджет налога за 2014 год, равного 15 000 рублей. Таким образом за 2015 год у ООО «Континент» вновь образовался убыток в размере 5 000 рублей:
(1 200 000 – 1 190 000 – 15 000)
За 2015 год ООО «Континент» перечислил УСН в минимальном размере:
1 200 000 х 1% = 12 000 рублей

В 2016 году доход ООО «Континент» составил 1 800 000 рублей, а расходы – 1 200 000 рублей. Налоговую базу уменьшаем на налог, уплаченный за 2015 год, равный 12 000 рублей:
1 800 000 – 1 200 000 – 12 000 = 588 000 рублей
Непогашенный убыток на 2016 год составил:
400 000 + 5 000 = 405 000 рублей
Рассчитаем налог за 2016 год к уплате:
(588 000 – 405 000) х 15% = 27 450 рублей

Учет убытков при реорганизации и смене режима

Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.

Когда лучше учесть убыток текущего периода

Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.
Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:

(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,

Д – доход организации за отчетный период;
Р – расходы организации да отчетный период;
У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;
15% – ставка УСН;
1% – ставка для расчета минимального налога.

Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.

Отражение убытка в декларации по УСН

Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector