Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет бонусов у продавца

Отражение бонусов, начисленных продавцом в 1С Бухгалтерия

Подписаться на информационную рассылку от СофтСервисГолд

Отражение бонусов, начисленных продавцом в 1С Бухгалтерия

При наличии соответствующих договорённостей, поставщик может начислить покупателю, денежные премии. Данная ситуация, требует отражения в программе 1С Бухгалтерия 8.3.

В феврале текущего года, ООО Торговый дом продала ООО ТФ-Мега, товаров на общую сумму 1 200 тыс. рублей, включая налог на добавленную стоимость 200 тыс. рублей. По условиям контракта, предусматривается выплата денежной премии покупателю, в размере 1% от стоимости полученных в течение месяца товаров, в случае если закупочная стоимость будет свыше 600 тыс. рублей.

4 марта текущего года, поставщик выставил кредит-ноту покупателю, на премиальную сумму 10 тыс. рублей.

5 марта, премия зачислена в счёт, возникшей по оплате полученной продукции, задолженности.

6 марта, возникшая у покупателя задолженность, была им погашена.

В соответствии с учётной политикой ООО Торговый Дом, предусматривается предоставление покупателю, установленной за выполнение объёмов закупок, премии и отображение этого в разделе прочих расходов по корреспонденции со счётом 76.

Для ООО Торговый Дом, применяется общая система налогообложения и используется метод начисления и Положение по бухучёту 18/02. Отчётность по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально.

Для отображения процесса начисления денежной премии за выполнение условий контракта, в программе 1С Бухгалтерия 8.3, требуется проделать следующие действия:

Для фиксации реализации товара:

  • учитывается выручка от продажи продукции;
  • начисляется налог на добавленную стоимость;
  • списывается себестоимость проданной продукции.

Для этого в программе 1С Бухгалтерия 8.3:

  1. Из раздела Продажи, необходимо перейти в подраздел Реализация.
  2. В появившемся окне, требуется выбрать вид операции Товары.
  3. В документе:
  • указывается покупатель и отображается договор, заключённый с ним;
  • с помощью иконки Расчёты проверяются счета, расчёты с контрагентом и указывается способ, по которому засчитывается аванс (в автоматическом режиме, при добавлении документа или не засчитывается);
  • кликнув по иконке Добавить, в табличной части отображается наименование товара, его количество, стоимость и ставка налога на добавленную стоимость. В соответствующей колонке, указываются счета учёта доходов.
    1. Нажав на ссылку Подписи, можно изменить ответственное лицо, имеющее право на подпись, с указанием соответствующего основания.
    2. Нажав на ссылку Доставка, заполняются данные по доставке товара с указанием отправителя и получателя груза, перевозчика, сопроводительной документации, номенклатуры груза, сведениях о транспортном средстве и адрес доставки.
    3. Для окончания операции требуется кликнуть на иконку Провести.
    4. С помощью иконки Печать, распечатывается документация. В транспортной накладной остаются свободные поля для заполнения вручную.

    С помощью иконки Дт/Кт, можно посмотреть результаты проводки.

    Для выставления счёта-фактуры по реализации в программе 1С Бухгалтерия 8.3, в документе Счёт-фактура выставленный, требуется:

      Нажать на иконку Выписать счёт-фактуру. После чего, в автоматическом режиме, с использованием сведений из внесённых в информационную базу документов будет создан соответствующий счёт, и появится ссылка к нему.

  • По данной ссылке необходимо открыть созданный документ и проверить правильность его заполнения.
  • Для того, чтобы распечатать счёт-фактуру, требуется нажать на иконку Печать. Следует учитывать, что проводки при этом не создаются.
  • Для того, чтобы отразить в программе 1С Бухгалтерия 8.3, предоставление бонусов покупателю за объём закупок, требуется проделать следующую процедуру:

      Из раздела Операции, перейти к подразделу по введению операций в ручном режиме.

  • Кликнуть на иконку Создать.
  • В открывшемся окне, с помощью иконки Добавить, заполнить таблицу, где:
    • в разделе Дебет указывается счёт 91.02 по прочим расходам с разъяснениями. Денежная премия покупателю с помощью установки галочки будет принята к налоговому учёту;
    • в разделе Кредит указывается счёт 76.06, отображающий расчёты с иными покупателями с разъяснениями к нему. Здесь будет видно наименование покупателя и реквизиты договора, по которому будет выплачено вознаграждение;
    • в разделах, показывающих общую сумму, а также сумму дебета и кредита, указывается премия, положенная покупателю по условиям договора.
  • Для сохранения внесённых данных, кликнуть на иконку Записать и закрыть.
  • Предоставленная покупателю денежная премия, может быть засчитана в счёт оплаты за товар. Для того чтобы отразить это в программе 1С Бухгалтерия 8.3, требуется:

    1. Из раздела Продажи перейти в подраздел Корректировка долга.
    2. Кликнуть на иконку Создать.

  • В строке Вид операции, требуется выбрать прочие корректировки.
  • В появившемся окне, в строках дебитор и кредитор, указывается контрагент, которому была начислена денежная премия, засчитанная в счёт ликвидации задолженности.
  • В строках по дебиторской и кредиторской задолженности:
    • с помощью иконки Заполнить, внести сведения в табличные части, после чего остатки имеющегося долга на дату документа корректировки, будут внесены в автоматическом режиме;
    • в соответствующей строке необходимо указать сумму, на которую делается взаиморасчёт;
    • проверить верность заполнения оставшихся строк.

  • Для сохранения внесённых сведений кликнуть на иконку Провести и просмотреть результат.
  • Для регистрации в программе 1С Бухгалтерия 8.3, сведений по получения оплаты от покупателя, в документе по поступлению средств на расчётный счёт, можно воспользоваться несколькими вариантами:

    • загрузить его с помощью Клиент-банка;
    • сформировать через документ по реализации;
    • создать новый документ.

    В последнем случае, потребуются следующие действия:

    1. Через раздел по банкам и кассам перейти в подраздел по банковским выпискам.
    2. С помощью иконки Поступление, сформировать новый документ и выбрать разновидность операции – оплата покупателем.
    3. При заполнении документа:
      • в строке по счетам расчётов и авансов, требуется указать счета, использованные для расчёта с покупателем и способ закрытия задолженности;
      • в строке Плательщик, указать покупателя продукции, реквизиты договора и сумму, полученную от реализации товаров;
      • в строке Статья доходов, требуется выбрать статью движения финансов, отражающую поступление от реализации товаров, оказания услуг и выполнения работ.
    4. Для сохранения информации кликнуть на иконку Провести.
    5. Проверить правильность внесённых сведений.

    В отчётности по налогам на прибыль, денежное вознаграждение за выполнение закупок в оговорённом объёме, без изменения стоимости товара, отображается в строке 200, показывающей внереализационные доходы.

    Особенности выплаты премии за объем закупок

    Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.

    Что собой представляет премия за закупки

    В НК РФ такие варианты поощрения, как скидки и премии, не разграничиваются. Для их определения следует обратиться к деловой практике. Скидка и бонусы – это, как правило, уменьшение стоимости продукции по договору закупки.

    Премия не предполагает снижение стоимости товара. Это выплата вознаграждения покупателю при достижении определенного объема закупок. То есть цена продукции остается прежней, но покупатель получает деньги от продавца.

    Когда выплачивается премия? В договоре устанавливается определенный объем закупок. Если покупатель достигает определенного показателя, он получает вознаграждение от продавца.

    Рассмотрим пример. Оптовая фирма заключила с контрагентом соглашение о закупке шариковых ручек. В нем указано, что премия выплачивается при покупке каждой тысячной ручки.

    Особенности составления договора о закупке

    В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

    • Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
    • Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
    • Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
    • Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
    • Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.
    Читать еще:  Инвентаризация проводки в бухучете

    Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

    ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

    Налоговый учет

    Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.

    Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

    Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.

    Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

    Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

    Налог на прибыль

    У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.

    Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

    • Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
    • Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

    В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

    • Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
    • Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
    • Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

    В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

    Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

    Бухучет премий

    Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

    Проводки у продавца

    Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

    • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
    • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
    • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
    • ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

    Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

    • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
    • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
    • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
    • ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
    • ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

    Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

    • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
    • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
    • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
    • ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
    • ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

    ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

    Проводки у покупателя

    Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

    • ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
    • ДТ51 КТ60. Получение премии.

    Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

    Премия покупателю от продавца

    Особенности налогового и бухгалтерского учета премий за выполнение условий договора поставки при ОСН

    Для целей налогообложения прибыли премия, не уменьшающая цену товаров, учитывается у продавца во внереализационных расходах, а у покупателя — в доходах. На расчет НДС выплата такой премии не влияет. Но ситуация меняется, когда такая премия превращается в аванс под последующую поставку.

    Изучаем договор

    Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

    • связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
    • перечисляется на счет покупателя.

    С особенностями бухгалтерского и налогового учета ретроскидок мы уже разбирались: 2016, № 16, с. 17;2016, № 17, с. 22

    Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

    Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

    Правила оформления премии зависят от того, что указано в договоре на поставку товаров:

    • в нем прямо закреплены условия, при выполнении которых продавец обязан выплатить покупателю премию в определенном размере, то и продавец, и покупатель могут начислять такую премию автоматически;
    • в нем сказано, что премия предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения продавца), то потребуется составить такой документ. К примеру, договоренность о предоставлении премии может выглядеть так.
    Читать еще:  Учет у ип в 2020 году

    В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).

    Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.

    Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.

    Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

    Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

    НДС-учет премий

    Для целей НДС преми я п. 2.1 ст. 154 НК РФ :

    • не уменьшает выручку продавца;
    • не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.

    Учет бонусов у покупателя и у поставщика

    uchet_bonusov_u_pokupatelya_i_u_postavshchika.jpg

    Похожие публикации

    В качестве поощрения покупателей и привлечения потенциальных клиентов компании используют различные маркетинговые приемы – предоставляют скидки на продаваемые товары, выплачивают бонусы и премии, стимулируя рост объема продаж. Несмотря на то, что все перечисленные виды поощрений направлены на выполнение одной цели, между ними существует разница.

    Скидка, как правило, означает уменьшение цены на товар при выполнении покупателем условий, прописанных в договоре. Под премией или бонусом понимают поощрение за выполненные договорные обязательства, например, в виде выплаты денежного вознаграждения или дополнительной поставки товара, не требующей оплаты. Подобные поощрительные меры не уменьшают стоимости уже поставленной продукции. Об этих, не влияющих на цену товара, способах поощрения и их отражении в учете обеих сторон сделки пойдет речь в публикации.

    Премия покупателю за объем закупок: проводки

    Договором поставки предусматриваются условия реализации товара и критерии, выполнение которых (например, за определенный объем закупок в установленные сроки) дает возможность покупателю получить денежную премию или дополнительную партию продукции в виде бонусного вознаграждения. Эти активы поставщику следует правильно списать.

    В бухучете продавца премиальные выплаты учитываются в прочих расходах и отражаются на сч. 44, как затраты, связанные с продажей. Премия покупателю за объем закупок сопровождается проводками:

    Операции

    Д/т

    К/т

    — либо зачтена в счет взаимных расчетов

    «Премиальные» расходы отнесены на затраты

    В налоговом учете денежные премии учитываются в составе внереализационных затрат. При этом важно, чтобы порядок их расчета и выплаты был означен в договоре поставки, договорные условия выполнены, а начисление подтверждалось актом, подписанным обеими сторонами. В структуру затрат продавца премия включается на дату составления акта (при методе начисления), либо по факту выплаты, если применяется кассовый метод учета.

    В свою очередь покупатель отразит полученное поощрение в учете так:

    Операции

    Д/т

    К/т

    Премия от поставщика:

    — учтена в прочих доходах на основании соответствующего акта

    — поступила на расчетный счет

    — либо зачтена по взаимным расчетам

    Пример 1:

    Компания – продавец по условиям договора поставки выплатил денежную премию в размере 2% с суммы закупки, превышающей 8 000 000 руб. в месяц (с учетом НДС). В апреле 2019 покупатель приобрел товар на сумму 18 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% 3000000 руб.). Величина начисленной премии составила 200000 руб. ((18 000 000 – 8 000 000) х 2%). Продавец оформит операцию так:

    Операции

    Д/т

    К/т

    Сумма в руб.

    Покупателю начислена премия

    При расчете налога на прибыль продавец учтет доходы:

    от продаж — стоимость проданных товаров 15000000 руб. (18000000 – 3000000);

    внереализационные — величину премии, выплаченной клиенту 200000 руб.

    Покупатель составит следующие проводки:

    Операции

    Д/т

    К/т

    Сумма в руб.

    Начислен прочий доход

    От поставщика поступила премия на счет

    В налоговом учете покупателя полученная от поставщика премия включается в базу для налога на прибыль. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. НДС с подобных вознаграждений не исчисляют, так как они не связаны с оплатой ТМЦ. Моментом получения премии является дата подписания акта на ее передачу вне зависимости от применяемого метода учета признания доходов и затрат.

    Учет бонусов у поставщика

    Бонус, выплаченный товаром, считается передачей ТМЦ в безвозмездном порядке, следовательно, потребуется начисление НДС, который придется рассчитать исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ), и эта ситуация из возможных вариантов поощрения клиента наименее выгодна для поставщика. Разберемся, как поставка дополнительных товаров оформляется в учете бонусов продавца.

    Пример 2:

    Коммерческое предприятие поставляет заказчику партию изделий. В заключенном договоре предусмотрено получение покупателем бонуса (в виде 8-ми изделий) при закупе 80-ти изделий. Заказчик условие выполнил – приобрел 80 единиц по цене 12 000 руб. каждая (в т.ч. НДС 2000 руб.). Себестоимость единицы товара составляет 7000 руб. Поставщик также отгрузил 8 единиц в качестве бонуса.

    Покупка работником товара за счет личных накопленных бонусов. Бухучет и налоги

    На практике часто встречаются ситуации, когда сотруднику организации выдаются денежные средства под отчет на покупку того или иного товара для нужд предприятия.

    Это может быть недорогая оргтехника, хозяйственный инвентарь, продукты питания, предназначенные для представительских расходов.

    При этом не редко, подотчетное лицо покупает товары за счет своих личных накопленных бонусов.

    И у бухгалтерии возникает множество вопросов:

    • как документально оформить такую операцию?
    • как следует квалифицировать бонусы?
    • как провести покупку в бухгалтерском учете?
    • можно ли учесть в налоговых расходах всю сумму покупки, включая бонусы?

    Ответам на эти вопросы посвящена наша статья.

    Квалификация бонусов

    Маркетологи торговых компаний не устают придумывать все новые и новые способы борьбы за клиента для привлечения и удержания розничных покупателей.

    Так, на практике покупателям предоставляются различные привилегии, на на которые клиент может рассчитывать после того, как совершил покупку.

    Магазины в своей работе применяют множество форм такого поощрения.

    К маркетинговым ходам относятся операции по начислению баллов на счет пользователя или на его карточку (например, интернет-магазины «Озон», «М-видео», «Эльдорадо», «Оби»), или операции по выдаче покупателям различных наклеек или купонов, дающих право на бесплатное получение товара, или покупку его по сниженной цене (например, торговые сети «Лента», «Седьмой континент», «Пятерочка», «Перекресток»).

    Суть у всех перечисленных и других аналогичных вариантов одна: это своеобразная форма скидки или премии покупателю, которая может достигать даже 100% от стоимости товара.

    Разница заключается лишь в способе ее предоставления.

    В случае с баллами, купонами и наклейками эта скидка предоставляется на последующие покупки, которые совершит покупатель.

    Порядок оформления кассового чека

    Кассовый чек должен содержать ряд обязательных реквизитов.

    Их перечень определен п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. В этом перечне, помимо прочего, упомянута цена (стоимость) с учетом скидок и наценок.

    Таким образом, в случае, когда товар продается со скидкой на сумму бонусных баллов, в кассовом чеке должна быть указана цена товара с учетом скидки (баллов).

    Читать еще:  Учет лицензионного программного обеспечения

    При этом следует учитывать, что согласно п. 7 названной статьи кассовый чек может содержать реквизиты, не указанные в п. 1, с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты.

    Следовательно, пользователь ККТ при расчетах с использованием скидки в виде баллов дополнительно для покупателя может указать на кассовом чеке количество баллов и их стоимостный эквивалент (Письмо ФНС России от 26.09.2017 N ЕД-3-20/6387@).

    Учет бонусных баллов

    По нашему мнению, организация не имеет оснований для возмещения работнику накопленных личных бонусных балов.

    Если же руководство несмотря ни на что примет решение компенсировать полную стоимость товара, то с части стоимости товара, оплаченной бонусами, придется удержать НДФЛ, начислить страховые взносы и не учитывать это возмещение в «прибыльных» расходах.

    Кроме этого, получается, что работник таким вот нестандартным способом фактически обналичивает свои накопленные бонусы, что не предусмотрено нормами действующего законодательства.

    С учетом изложенной позиции, покупку подотчетным лицом за счет бонусов следует отражать в учете следующим образом:

    Бухгалтерский учет

    В общем случае приобретенные хозяйственные товары принимаются к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

    Фактической себестоимостью, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету, признается стоимость оплаченного товара, то есть цена товара за вычетом бонусных баллов.

    Если НДС по приобретенным хозяйственным товарам не принимается организацией к вычету (т.е. является невозмещаемым налогом), фактической себестоимостью, по которой товары принимаются к учету, признается цена, уплаченная продавцу с учетом НДС (абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01).

    На дату передачи указанных МПЗ для использования в хозяйственных целях их фактическая себестоимость признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

    Бухгалтерские записи по отражению в учете выдачи денежных средств работнику под отчет для приобретения товаров для хозяйственных нужд, а также принятию к учету приобретенных материально-производственных запасов (МПЗ) и их передаче для использования производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    По общему правилу суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, которые предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, подлежат налоговым вычетам после принятия товаров к учету при наличии соответствующих первичных документов.

    Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и оформленных согласно требованиям налогового законодательства РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

    Сумма НДС в выданном кассовом чеке выделена отдельной строкой.

    Заметим, что обязанность продавца (в рассматриваемой ситуации — розничного магазина) по выставлению счетов-фактур, установленная п. п. 3, 4 ст. 168 НК РФ, считается исполненной при выдаче кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ).

    По мнению Минфина России, при приобретении товаров у организаций розничной торговли кассовый чек не является основанием для принятия НДС к вычету, вычет НДС производится только при наличии счета-фактуры продавца (см., например, Письмо от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).

    В то же время Президиум ВАС РФ сделал вывод о правомерности применения налогового вычета по НДС по товарам, приобретенным в организации розничной торговли за наличный расчет, при отсутствии счета-фактуры продавца на основании кассового чека с выделенной суммой НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80). Данная позиция поддерживается рядом нижестоящих судов.

    Налог на прибыль организаций

    В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Затраты на приобретение хозяйственных товаров являются экономически оправданными, поскольку произведены для нужд организации.

    Документальным подтверждением произведенных затрат являются авансовый отчет работника и приложенный к нему кассовый чек розничного магазина.

    Таким образом, затраты на приобретение хозяйственных товаров удовлетворяют всем критериям признания расходов, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

    Расходы на приобретение хозяйственных товаров можно отнести к материальным расходам в силу пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды в размере стоимости покупки за вычетом бонуса.

    В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцом (выделенная в чеке ККТ отдельной строкой) и не принятая к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, в целях налогообложения расходом не признается (за исключением случаев, перечисленных в п. п. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Отсутствие у организации счета-фактуры продавца, подтверждающего ее право на применение вычета по НДС, п. п. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ не предусмотрено.

    По мнению Минфина России, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму НДС, предъявленную покупателю, указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету в целях НДС (см. Письмо от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).

    Таким образом, стоимость приобретенных подотчетным лицом хозяйственных товаров включается в состав расходов без учета суммы НДС, выделенной в кассовом чеке.

    Применение ПБУ 18/02

    Расходы в сумме НДС, выделенной в чеке ККТ, признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются для целей налогообложения прибыли.

    В связи с этим при признании указанных расходов в бухгалтерском учете у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

    Пример

    Работник оплатил личными бонусными баллами покупку для нужд компании и представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением кассового чека, выданного в магазине.

    В чеке указана полная стоимость товара, сумма списанных в оплату бонусов и остаток, оплаченный деньгами, а также отдельной строкой выделена сумма НДС.

    Счет-фактура розничным магазином не выдавался.

    Полная стоимость хозяйственных товаров составила 8 000 руб.

    Бонусные баллы — 2 000 руб.

    Таким образом, конечная стоимость покупки составила 6 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% −1 000 руб.

    В месяце приобретения все хозяйственные товары переданы для использования.

    Организация, руководствуясь разъяснениями официальных органов, придерживается более безопасной позиции и не принимает к вычету сумму «входного» НДС по приобретенным хозяйственным товарам, выделенную в чеке контрольно-кассовой техники (ККТ), поскольку соответствующий счет-фактура продавцом выставлен не был.

    В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector
    ×
    ×