Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Договор мены проводки в бухгалтерском учете

Обмен товаров и услуг: бухгалтерские проводки и налоги

Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.
Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другую (Статья 567 ГК РФ), а бартер — это обмен чего угодно на что угодно (товар — услуга, услуга — работа, пользование имуществом — товар и т.п.) (Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему «обменных» проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки.
Но прежде совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Выручка равна рыночной
стоимости полученного
товара

Себестоимость полученного
товара равна рыночной
стоимости переданного товара

Налог на прибыль

Себестоимость полученного
товара равна налоговой
стоимости переданного товара

10% или 18% рыночной
стоимости переданного
товара

Принимается к вычету в сумме,
указанной контрагентом
в счете-фактуре (10% или 18%
рыночной стоимости товара по
оценке контрагента)

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 по делу N А81-2468/2010):
— во всех первичных документах;
— счетах-фактурах;
— бухгалтерских проводках;
— налоговых доходах и расходах.
Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (Пункт 2 ст. 567 ГК РФ).
И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Объясняем юристу
Договорная оценка обмениваемых товаров не только облегчит оформление первички и учет, но и избавит фирму от споров с контрагентом (Пункт 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

Отражена
выручка за
переданный
товар

Дт 62 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками»
Кт 90 «Продажи»
(91 «Прочие
доходы и
расходы»)

Доход от
реализации =
Цена договора
без НДС

Отгрузочный
документ
на товар
(ТОРГ-12,
ОС-1, М-15)

Списана
стоимость
переданного
товара

Дт 90 (91) Кт 41
«Товары»
(01 «Основные
средства»,
10 «Материалы»,
43 «Готовая
продукция»)

Расход,
связанный с
реализацией =
Налоговая
стоимость
переданного
товара

Начислен НДС
с цены
переданного
товара

Дт 90 (91) Кт 68
«Расчеты
по налогам и
сборам», субсчет
«НДС»

Счет-фактура
(выставляется
контрагенту
не позднее
5 дней с даты
передачи
товара)

Получен товар
от контрагента

Дт 41 (08
«Вложения во
внеоборотные
активы», 10)
Кт 60 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»

Цена
приобретения
товара =
Цена договора
без НДС

Отгрузочный
документ
контрагента
на товар
(ТОРГ-12,
ОС-1, М-15)

Отражен и
принят к
вычету НДС,
предъявленный
контрагентом

Дт 19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
Кт 60; Дт 68,
субсчет «НДС»,
Кт 19

Исполнены
обязательства
по договору

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (Статья 570 ГК РФ).
Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента:
— включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ);
— списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ);
— признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене.

Примечание
«Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ):
(или) со сроком полезного использования до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;
(или) со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.
Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.
Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС».

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

В договоре сказано, что:
— с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора;
— цена мебели — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), цена рекламной кампании — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.);
— разницу в ценах — 59 000 руб. — мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.
Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.

Читать еще:  Бухгалтерский учет бонусов у продавца

Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Поступление основных средств по договору мены

Один из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, — заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражаются продажа выбывающих материальных ценностей и оприходование материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную оценку основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

Учет в случае, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором не определена

ООО «Альянс» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на объект основных средств. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов — 50 000 руб. Обычная цена реализации материалов — 70 800 руб. Расходы по установке основного средства – 4000 руб.

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены

Бухгалтерский учет реализации основных средств по договору мены

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний N 91н). При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае его передачи по договору мены (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, то в целях бухгалтерского учета операцию по выбытию обмениваемых ОС следует рассматривать как операцию по их продаже, а операцию по поступлению в обмен на них иного имущества — как операцию по покупке.

Доходы и расходы от продажи ОС, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде реализации) (см. также п. 31 ПБУ 6/01).

Величина выручки от реализации объекта основных средств по договору мены определяется в порядке, предусмотренном п. 6.3 ПБУ 9/99:

— по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, — исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

— при невозможности установить стоимость получаемых ценностей сумма выручки принимается равной стоимости передаваемой продукции (товаров), ценностей — в таком случае она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

При этом выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (второй абзац п. 16 ПБУ 9/99), одним из которых является переход права собственности на товар. Согласно ст. 570 ГК РФ по договору мены право собственности на обмениваемое имущество переходит на дату передачи. То есть списание с баланса и поступление на баланс следует производить в том периоде, когда стороны исполнили свои обязательства по передаче соответствующих ценностей. Соответственно, на указанную дату организация должна признать выручку от реализации ОС.

Читать еще:  Учетный номер бюджетного обязательства что это

Начисление амортизационных отчислений по выбывающему объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объектов ОС согласно Плану счетов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости ОС подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. При завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта (разница, образовавшаяся на субсчете «Выбытие основных средств») списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В таком случае в учете делают проводки:

Виды и учет товарообменных операций

Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.

Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

  1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
  2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
  3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

  • Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.
  • Разновидности встречной торговли

    В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

    1. Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
      • закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
      • открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

    К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

  • Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:
    • 100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
    • 70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
    • 50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.
  • Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).
  • Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.
  • Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:
    • обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
    • стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.
  • Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

    Читать еще:  Счет 07 в бюджетном бухгалтерском учете

    Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

    В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

    Налогообложение товарного обмена

    Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.

    ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.

    НДС в товарообменных операциях

    П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

    Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

    ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

    Пример бухгалтерских проводок

    Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

    • дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
    • дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
    • дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
    • дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
    • дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
    • дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
    • дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
    • дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
    • дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

    Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

    • дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
    • дата оплаты предоставленных товаров.

    НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

    ГЛАВБУХ-ИНФО

    Типовые бланки

    Полезности

    Бухгалтерский учет

    Налоговый учет

    Управленческий учет

    Классификаторы

    Разработка сайта:

    Главный редактор:

    Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматри­вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стои­мость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

    Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет стоимость аналогичных активов.

    При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих пере­даче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных орга­низацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

    В фактическую себестоимость материалов, поступающих в организацию по указанным выше договорам, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

    Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что обмен товарами по договору мены признается реализацией товаров и эта операция подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

    Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имуще­ства, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения налога на добавленную стоимость.

    В то же время организация может предъявить к вычету сумму НДС по получаемым в результате мены товарам.

    С 1 января 2008 г. согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании организацией собст­венного имущества в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные организацией в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

    Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая организацией покупателю то­варов, уплачивается организации на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций и зачетов взаимных тре­бований.

    До 1 января 2008 г. при использовании организацией собственного имущества в расче­тах за приобретенные им товары, вычетам подлежали суммы НДС, которые исчислялись исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества.

    То есть ранее подлежащий к уплате в бюджет НДС должен был исчисляться с рыноч­ной (договорной) стоимости переданного имущества, а сумма налогового вычета по НДС с балансовой стоимости переданного имущества по данным бухгалтерского учета.

    С учетом внесенных изменений каждая сторона договора мены, получив товар по това­рообменной операции, будет обязана заплатить другой стороне договора налог на добав­ленную стоимость денежными средствами.

    При осуществлении товарообменных операций суммы НДС, предъявляемые друг другу сторонами договора, должны уплачиваться на основании отдельного платежного поруче­ния на перечисление денежных средств.

    Аналогичный порядок вычета НДС организации должны применять и при зачете взаим­ных требований.

    Таким образом, до 1 января 2008 г. сумма НДС, которую покупатель перечислял про­давцу платежным поручением, и сумма НДС, принимаемая к вычету, могли различаться.

    С 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ к вычету принимается именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

    В связи с тем, что товарообменные операции подробно рассмотрены в гл. 5, посвящен­ной учету основных средств, ниже представлены непосредственно бухгалтерские провод­ки, отражающие операции по получению материалов в обмен на другое имущество (в ча­стности, на объект основных средств).

    Допустим, что организация по договору мены передает объект основных средств в об­мен на материалы. При этом обмениваемое имущество имеет одинаковую рыночную и балансовую стоимость.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector