Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):

Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В бухгалтерском учете делаются записи:

получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;

отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;

перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

— при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, — на счете004 «Товары, принятые на комиссию»;

— при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности, от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Комиссионер участвует в расчетах

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

– выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

– из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

– оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей). Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетах

Если посредник в расчетах не участвует, то:

– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

— после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 — 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» -24 000 рублей – получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:

Дебет 62 Кредит 76 — 240 000 руб. — отражена задолженность покупателя перед комитентом;

Дебет 76 Кредит 62 — 240 000 руб. – отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом.

Бухгалтерский учет договора комиссии

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).
Читать еще:  Ос в бухучете стоимость

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет

Отвечает аудитор «Инвест-аудит» Клевакина Инна Станиславовна:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ).

Вещи (в данном случае — товары), поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (абз.2 п.1. ст.990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить вознаграждение, освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом, по исполнению комиссионного поручения, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (п.1 ст.991, ст.ст. 1000, 1001 ГК РФ).

Права и обязанности продавца товара возникают у комиссионера, поэтому требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, предъявляются покупателем комиссионеру (если иное не установлено договором купли-продажи).

Все расходы, понесенные комиссионером в связи с заменой некачественного товара, проданного комиссионером покупателю, должны возмещаться комитентом. Аналогичная точка зрения изложена в п.13 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 г. № 85).

При совершении сделок с третьими лицами в рамках договора комиссии комиссионер действует в интересах комитента и за его счет. Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам, за исключением комиссионного вознаграждения, являются доходами и расходами комитента. Соответственно, эти доходы и расходы должны отражаться в учете комитента и не должны признаваться в качестве доходов и расходов комиссионером. Это следует из п.п.2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, п.п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

В отношении отражения рассматриваемых операций на счетах бухгалтерского учета отметим следующее.

Специальный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен. Для учета расчетов с комитентом может быть использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для обособления отдельных видов расчетов к счету 76 могут быть открыты соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов. Для учета расчетов с покупателями может использоваться применяемый в общем случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма вознаграждения признается комиссионером доходом от обычных видов деятельности на дату подписания комитентом отчета комиссионера (п.п.5,2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

По общему правилу затраты, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом согласно договору комиссии, не признаются расходами комиссионера (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Данные затраты относятся на расчеты с комитентом (комиссионером) на основании утвержденного комитентом отчета комиссионера о фактически понесенных расходах и подтверждающих их документов.

При получении от комитента денежных средств в счет возмещения данных затрат дохода при этом не образуется (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В случае если комиссионер понес расходы, соответствующие требованиям п.1 ст.252 НК РФ, которые не возмещаются комитентом и не отражаются в налоговом учете комитента, комиссионер вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п.9 ст.270 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2014 №03-03-06/1/68506, от 13.07.2010 № 03-03-06/1/458).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание посреднических услуг на территории РФ облагается НДС (пп.1п.1. ст.146 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма вознаграждения (без НДС) на дату утверждения отчета комиссионера (п.1 ст. 156, пп.1п.1 ст. 167 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара либо получения предоплаты в счет предстоящих поставок составить счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

Комиссионер должен выставить счета-фактуры (пп. «а», «в» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

Читать еще:  Расхождения налогового и бухгалтерского учета

— комитенту (в случае приобретении для него товаров), а также направить ему копии счетов-фактур продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур));

— покупателям при продаже товаров комитента, а также направлять копии этих счетов-фактур комитенту (пп. «а» п.7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— комитенту на сумму своего вознаграждения (п.1 ст. 156, п.3 ст. 168 НК РФ).

Выставленные и полученные в рамках договора комиссии счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п.7, пп. «а» п.11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п.3.1. ст. 169 НК РФ).

При этом с 01.01.2015 счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге продаж, а в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п.3 ст. 1, ч. 2, ст. 3 Закона № 238-ФЗ).

У организации — плательщика НДС, находящейся на общей системе налогообложения и занимающейся среди прочего посреднической (комиссионной) деятельностью, есть обязанность по представлению налоговой декларации по НДС с заполнением помимо разд. 8 и 9, также 10 и 11 в случае выставления (получения) счетов-фактур при осуществлении им посреднической деятельности.

Организации необходимо учесть нормы п. 5.1 ст. 174 НК РФ, введенного Федеральным законом № 134-ФЗ и отредактированного Федеральным законом № 238-ФЗ, которые применяются с 01.01.2015г.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров, от имени комиссионера, в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Сведения, отраженные в книге покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и включаемые в налоговую декларацию по НДС, указаны в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур отражаются в разд. 10 Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» декларации, из журнала учета полученных счетов-фактур — в разд. 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Согласно п.49 разд. XII Порядка заполнения декларации разд. 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, в том числе налогоплательщиками НДС.

Раздел 11 декларации заполняется соответственно в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, в том числе налогоплательщиками НДС (п.50 разд. XIII Порядка заполнения декларации).

Что касается сведений из книги продаж, то они отражаются в разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Данный раздел заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. В свою очередь, сведения из книги покупок отражаются в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Он заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п.п.4 и 5 ст.161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п.п.45 и 47 Порядка заполнения декларации).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные в оплату услуг сторонних организаций, связанных с продажей товара по договору комиссии, не признаются расходами организации-комиссионера, а сумма возмещения этих затрат не учитывается в составе доходов на основании пп.9 п.1 ст.251, п. 9 ст.270 НК РФ.

Денежные средства, поступившие от покупателей в пользу принципала и подлежащие перечислению ему, также не учитываются ни в доходах, ни в расходах организации-комиссионера для целей налогообложения прибыли (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом организации признается сумма агентского вознаграждения (без учета НДС) (пп.1, 2 ст. 249, пп.1, абз. 5 п.1 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления данный доход признается на дату принятия отчета принципалом (пп.1, 3 ст. 271 НК РФ).

Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет

Российский налоговый курьер, N 11, 2008 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налоговый и бухгалтерский учет
А.Н. Хоменко,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Договор комиссии — вид посреднической сделки, широко распространенный в хозяйственной практике. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также правила бухгалтерского и налогового учета операций по договору комиссии.

В статье 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без установления срока, с указанием или без указания территории его исполнения. Кроме того, в договоре может быть предусмотрено обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Стороны договора комиссии вправе прописать условия, касающиеся ассортимента комиссионных товаров.

Согласно статье 991 Гражданского кодекса комитент должен уплатить комиссионеру:

— дополнительное вознаграждение, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть закреплены в договоре комиссии. В противном случае вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ. То есть оказанная услуга оплачивается по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Возможна ситуация, когда договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента. Тогда комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение произведенных расходов.

Комитент обязан не только уплатить комиссионное вознаграждение (а в приведенных выше случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере), но и возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст.1001 ГК РФ). Исключение — расходы посредника на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не закреплено иное.

После исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). Комитент может направить посреднику возражения по отчету в течение 30 дней с даты его получения, если другой срок не установлен соглашением сторон. В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет считается принятым.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения такой сделки заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Исходя из сказанного, договор комиссии является возмездным. В статье 1001 Гражданского кодекса говорится, что помимо посреднического вознаграждения комитент возмещает комиссионеру дополнительные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения. Кроме того, договор комиссии может быть заключен как на реализацию товаров (работ, услуг), так и на их приобретение, причем всегда от имени комиссионера, но по поручению и за счет комитента.

Учитывая эти особенности договора комиссии, рассмотрим специфику налогового и бухгалтерского учета сторон.

Налоговый учет операций

Посредник не учитывает при налогообложении прибыли имущество (в том числе денежные средства), поступившее к нему или переданное им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения или оплаты затрат за счет комитента. Основание — подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и подпункт 9 статьи 270 НК РФ. Комиссионер включает в налоговую базу лишь сумму посреднического вознаграждения, в том числе делькредере и полагающуюся ему дополнительную выгоду. Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета посредника.

Для целей налогообложения прибыли комиссионер не учитывает и расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения (например, расходы на транспортировку, рекламу товаров комитента), если подобные затраты ему возмещает комитент. Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты — зарплату сотрудников и налоговые отчисления от нее, стоимость аренды офисного помещения и оборудования, затраты на обслуживание основных средств, суммы амортизации. Он также может учесть затраты, связанные с хранением находящегося у него имущества комитента, но только при условии, что договором комиссии не предусмотрена их компенсация комитентом. Если к участию в сделке привлекается субкомиссионер и это не запрещено условиями основного договора, посредник вправе отразить в налоговом учете расходы на выплату вознаграждения субкомиссионеру.

Возможна ситуация, когда по условиям договора комитент отдельно не компенсирует посреднику расходы, связанные с исполнением поручения, а их стоимость изначально включается в сумму комиссионного вознаграждения. Тогда комиссионер имеет право учитывать затраты на исполнение поручения для целей налогообложения прибыли, а сумма комиссионного вознаграждения отражается в составе налогооблагаемых доходов.

Существует несколько вариантов налогового учета расходов в виде посреднического вознаграждения у комитента. Если комиссионер покупает материальные ценности или основные средства, сумму вознаграждения комитент включает в стоимость приобретенного имущества (п.2 ст.254, п.1 ст.257 и ст.320 НК РФ). Исключением являются комитенты — торговые организации, которые на основании учетной политики включают стоимость посреднических услуг в издержки обращения.

Комитент, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп.3 п.1 ст.264 НК РФ). Доход от продажи комиссионных товаров он признает на дату реализации, указанную в отчете комиссионера либо в извещении о реализации (п.3 ст.271 НК РФ). В течение трех рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа товаров, посредник должен сообщить об этом комитенту. Такая обязанность закреплена в статье 316 Налогового кодекса.

Читать еще:  Бухгалтерский учет в общественном питании

В норме статьи 316 НК РФ наблюдается некоторая неопределенность, способная привести к спорам между сторонами договора комиссии. Ведь у комитента и посредника могут быть разные отчетные периоды (квартал или месяц). От какой даты отсчитывать срок предоставления информации комитенту? По мнению автора, законодатель имел в виду отчетный период комитента. Чтобы избежать разногласий, рекомендуем в договоре комиссии прописать четкий порядок передачи подобных сведений.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет

Отвечает аудитор «Инвест-аудит» Клевакина Инна Станиславовна:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ).

Вещи (в данном случае — товары), поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (абз.2 п.1. ст.990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить вознаграждение, освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом, по исполнению комиссионного поручения, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (п.1 ст.991, ст.ст. 1000, 1001 ГК РФ).

Права и обязанности продавца товара возникают у комиссионера, поэтому требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, предъявляются покупателем комиссионеру (если иное не установлено договором купли-продажи).

Все расходы, понесенные комиссионером в связи с заменой некачественного товара, проданного комиссионером покупателю, должны возмещаться комитентом. Аналогичная точка зрения изложена в п.13 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 г. № 85).

При совершении сделок с третьими лицами в рамках договора комиссии комиссионер действует в интересах комитента и за его счет. Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам, за исключением комиссионного вознаграждения, являются доходами и расходами комитента. Соответственно, эти доходы и расходы должны отражаться в учете комитента и не должны признаваться в качестве доходов и расходов комиссионером. Это следует из п.п.2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, п.п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

В отношении отражения рассматриваемых операций на счетах бухгалтерского учета отметим следующее.

Специальный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен. Для учета расчетов с комитентом может быть использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для обособления отдельных видов расчетов к счету 76 могут быть открыты соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов. Для учета расчетов с покупателями может использоваться применяемый в общем случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма вознаграждения признается комиссионером доходом от обычных видов деятельности на дату подписания комитентом отчета комиссионера (п.п.5,2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

По общему правилу затраты, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом согласно договору комиссии, не признаются расходами комиссионера (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Данные затраты относятся на расчеты с комитентом (комиссионером) на основании утвержденного комитентом отчета комиссионера о фактически понесенных расходах и подтверждающих их документов.

При получении от комитента денежных средств в счет возмещения данных затрат дохода при этом не образуется (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В случае если комиссионер понес расходы, соответствующие требованиям п.1 ст.252 НК РФ, которые не возмещаются комитентом и не отражаются в налоговом учете комитента, комиссионер вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п.9 ст.270 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2014 №03-03-06/1/68506, от 13.07.2010 № 03-03-06/1/458).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание посреднических услуг на территории РФ облагается НДС (пп.1п.1. ст.146 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма вознаграждения (без НДС) на дату утверждения отчета комиссионера (п.1 ст. 156, пп.1п.1 ст. 167 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара либо получения предоплаты в счет предстоящих поставок составить счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

Комиссионер должен выставить счета-фактуры (пп. «а», «в» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

— комитенту (в случае приобретении для него товаров), а также направить ему копии счетов-фактур продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур));

— покупателям при продаже товаров комитента, а также направлять копии этих счетов-фактур комитенту (пп. «а» п.7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

— комитенту на сумму своего вознаграждения (п.1 ст. 156, п.3 ст. 168 НК РФ).

Выставленные и полученные в рамках договора комиссии счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п.7, пп. «а» п.11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п.3.1. ст. 169 НК РФ).

При этом с 01.01.2015 счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге продаж, а в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п.3 ст. 1, ч. 2, ст. 3 Закона № 238-ФЗ).

У организации — плательщика НДС, находящейся на общей системе налогообложения и занимающейся среди прочего посреднической (комиссионной) деятельностью, есть обязанность по представлению налоговой декларации по НДС с заполнением помимо разд. 8 и 9, также 10 и 11 в случае выставления (получения) счетов-фактур при осуществлении им посреднической деятельности.

Организации необходимо учесть нормы п. 5.1 ст. 174 НК РФ, введенного Федеральным законом № 134-ФЗ и отредактированного Федеральным законом № 238-ФЗ, которые применяются с 01.01.2015г.

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров, от имени комиссионера, в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Сведения, отраженные в книге покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и включаемые в налоговую декларацию по НДС, указаны в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур отражаются в разд. 10 Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» декларации, из журнала учета полученных счетов-фактур — в разд. 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Согласно п.49 разд. XII Порядка заполнения декларации разд. 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, в том числе налогоплательщиками НДС.

Раздел 11 декларации заполняется соответственно в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, в том числе налогоплательщиками НДС (п.50 разд. XIII Порядка заполнения декларации).

Что касается сведений из книги продаж, то они отражаются в разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Данный раздел заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. В свою очередь, сведения из книги покупок отражаются в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Он заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п.п.4 и 5 ст.161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п.п.45 и 47 Порядка заполнения декларации).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные в оплату услуг сторонних организаций, связанных с продажей товара по договору комиссии, не признаются расходами организации-комиссионера, а сумма возмещения этих затрат не учитывается в составе доходов на основании пп.9 п.1 ст.251, п. 9 ст.270 НК РФ.

Денежные средства, поступившие от покупателей в пользу принципала и подлежащие перечислению ему, также не учитываются ни в доходах, ни в расходах организации-комиссионера для целей налогообложения прибыли (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом организации признается сумма агентского вознаграждения (без учета НДС) (пп.1, 2 ст. 249, пп.1, абз. 5 п.1 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления данный доход признается на дату принятия отчета принципалом (пп.1, 3 ст. 271 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector