Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Оценочные значения в бухучете это

Оценочные резервы в учете компании

Положениями по бухучету предусмотрены три вида оценочных резервов: по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений. Рассмотрим, почему необходимо создание оценочных резервов и какое значение они имеют для компании

Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой стоимости отдельных активов в связи с появлением новой информации. Более точно можно сказать так: оценочные резервы в бухгалтерском учете используются для того, чтобы отразить имущество компании в балансе на конец отчетного года по стоимости, сформированной на этот момент на рынке (рыночной стоимости), если она оказалась ниже стоимости, по которой это имущество изначально было принято на баланс (балансовой стоимости). Создавать оценочные резервы необходимо, иначе оценка отдельных активов в отчетности станет недостоверной, что будет противоречить требованиям законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухгалтерском учете)).

Однако почему нельзя просто откорректировать стоимость имущества на отчетную дату, если она к этому моменту снизилась?

Дело в том, что первоначальная стоимость некоторых активов, принятых на баланс, в бухгалтерском учете не подлежит изменению (за исключением случаев, специально установленных законодательством). А такой прием, как создание оценочных резервов, позволяет корректно (то есть в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету) отражать стоимость таких активов в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Создание оценочных резервов

Четкого определения понятия оценочных резервов нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат. По сути, оценочные резервы представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и формируются на «дополнительных» счетах к счетам соответствующих активов — так называемых контрарных счетах. Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка.

Создание оценочного резерва отражается по кредиту счета учета соответствующего резерва (Планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен свой счет учета для каждого резерва) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

К оценочным резервам в настоящее время относят:

  • резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет учета 14);
  • резерв под обесценение финансовых вложений (счет учета 59);
  • резерв по сомнительным долгам (счет учета 63).

Формирование каждого из этих резервов обязательно для всех компаний без исключения, если на момент составления бухгалтерской отчетности:

  • снизилась рыночная цена материально-производственных запасов или они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01));
  • может произойти обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);
  • имеется сомнительная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Стоимость МПЗ, финансовых вложений и величина дебиторской задолженности показываются в активе баланса в свернутом виде, то есть за минусом созданных по ним резервов. Таким образом, с оценочными резервами связаны уценка соответствующих активов и отражение их новой (уменьшенной) стоимости в бухгалтерской отчетности.

По своему экономическому содержанию перечисленные резервы являются оценочными категориями (оценочными значениями), то есть они устанавливаются на основании оценки, максимально соответствующей текущим рыночным условиям.

Так, величина снижения стоимости рассматриваемых нами активов (МПЗ, финансовых вложений, дебиторской задолженности) определяется посредством оценки соответственно количества МПЗ, частично потерявших свои полезные свойства; реальной стоимости финансовых вложений, по которой их можно будет реализовать; вероятности и суммы погашения долгов по дебиторской задолженности.

Другими словами, в контексте данной статьи оценочное значение — это величина, на которую корректируется актив (МПЗ, дебиторская задолженность, финансовые вложения), с целью отражения в бухгалтерской отчетности информации о его справедливой стоимости.

Правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений фактически устанавливает ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 21/2008)).

Оценочные значения и оценочные обязательства для учета оценочных резервов

Остановимся на одном важном моменте: не стоит путать оценочные значения с оценочными обязательствами.

Когда у компании возникают обязательства, которые имеют неопределенную величину и (или) срок исполнения, в ее бухгалтерском учете формируется резерв предстоящих расходов. Поскольку на дату возникновения таких обязательств их величина и (или) срок определяются на основании оценки, они называются оценочными обязательствами. Оценочное обязательство — это особый тип обязательства, которое отличается от обычного обязательства (кредиторской задолженности) только неопределенностью. По сути, это резервирование средств на предстоящие расходы, которые точно придется понести в будущем.

Необходимо отметить, что оценочные резервы, оценочные значения, оценочные обязательства кажутся похожими только на первый взгляд. По смыслу они являются разными объектами бухгалтерского учета, регулируются разными нормативными актами и, соответственно, имеют различный порядок отражения в учете. Так, порядок формирования оценочных обязательств, создание резервов предстоящих расходов регулируются ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее — ПБУ 8/2010)). При учете оценочных резервов ПБУ 8/2010 не применяется (п. 2 ПБУ 8/2010).

Важно!

Оценочные значения формируют стоимостную оценку (стоимость актива) или оценку в натуральных показателях (например, срок полезного использования), но при этом оценочное значение выбирается из объективной стоимости активов либо данных о сроке службы ОС или НМА. Оценочное обязательство основывается на расчетных оценках, выбираемых из интервала значений. То есть резервы предстоящих расходов, которые создаются под оценочные обязательства, не являются оценочными значениями.

8.4. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете

К оценочным значениям относятся, например, амортизация основных средств и нематериальных активов в случае, если предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие резервы; фонды и т. п.

За подготовку оценочных значений в бухгалтерской отчетности ответственность несет руководство предприятия. Такие значения часто формируются в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или могут произойти в будущем и, соответственно, требуют субъективных суждений. В результате использования оценочных значений риск искажения информации возрастает.

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными. 1. Простые оценочные значения рассчитываются на основе како- го-либо одного показателя. Например, проценты по кредиту опре-деляются на основе фиксированного процента к сумме, указанной в договоре.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей и могут потребовать масштабного анализа те-кущих данных с использованием специальных прогнозов. Например, оценка возможных потерь от уценки товарно-материальных ценностей может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема продаж. При сложных оценках могут потребоваться специальные знания для расчета и субъективные суждения.

В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва предстоящих расходов и платежей.

Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, например начисление резерва под обесценение вложения в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны отражаться в приказе об учетной политике предприятия. Например, применение норм амортизационных отчислений для каждой категории основных средств.

Аудиторской организации необходимо получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, получить сложнее, и они менее информативны, чем доказательства, подтверждающие другие элементы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством предприятия при расчете оценочных значений.

При проверке оценочных значений аудиторская организация может применять один из следующих методов или их комбинацию:

анализ и проверку процедуры, используемой для расчета оценочного значения;

независимую оценку для сравнения с уже подготовленным оценочным значением;

анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация определяет точность, полноту и соответствие данных, положенных в основу расчета

оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на оплату отпусков аудитору необходимо получить доказательства того, что данные по фонду оплаты труда коррелируют с данными о среднесписочной численности персонала.

Читать еще:  Учетная политика енвд и осно

Возможно получение доказательств из внешних, по отношению к проверяемому предприятию, источников. Например, при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски аудиторская организация может получить информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого предприятия.

Аудитор оценивает правильность интерпретации собранных предприятием данных и их использование в целях прогноза оценочного значения. Примером может служить анализ сроков возник-новения дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудитор устанавливает, на какие временные группы разбита задолженность и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них.

Аудиторская организация оценивает правильность выбора базовой величины расчета оценочного значения. Например, могут использоваться внешние статистические данные, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данного предприятия показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных. Особое внимание необходимо обращать на базовые показатели расчетов, которые чутко реагируют на изменения и подвержены существенным искажениям.

В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта.

Также необходимо проверить правильность выбора руководством предприятия методов расчета оценочных значений и последовательность их применения. Такая проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах деятельности организации в предыдущие периоды и планах руководства на будущее. Характер и объем аудиторских процедур зависят от сложности расчетов и результатов анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых предприятием при исчислении оценочных значений.

Аудитор проверяет, каким образом руководство предприятия устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимает на ее основе.

Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить полученные данные с оценочным значением, рас-считанным организацией.

В качестве независимой оценки могут использоваться значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактически полученными результатами. Например, аудитор может самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценивание ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Возможно также проведение обзора последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение. Аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после завершения отчетного периода, но до завершения аудита. Такие события могут подтвердить оценочные значения, рассчитанные предприятием. Проведение аудитором анализа таких событий может уменьшить или устранить необходимость проверки процедур, используемых предприятием для расчета оценочных значений. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного организацией в прошлом году резерва.

Аудиторская организация может использовать различные методы применительно к разным статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности, основанным на оценочных данных. Аудитор может также применять комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений.

Аудитор должен дать окончательную оценку достоверности оценочных значений, основываясь на знании деятельности предприятия и соответствия проверяемого, оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

Аудитор определяет, влияют ли на расчет оценочных значений последующие операции или события. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены.

При наличии расхождений между оценочным значением, определенным аудитором на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор обращает внимание руководства проверяемого предприятия на необходимость внесения исправлений в отчетность. Если руководство предприятия отказывается от внесения изменений, различие следует считать ошибкой и рассматривать вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценочные значения в бухучете это

Вступление в силу в течение финансового года нормативно-правового акта, положения которого следует применять начиная с 1 января текущего года, – достаточно частое явление. Иногда такие нормативно-правовые акты требуют внесения изменений в учетную политику.

Исходя из вышеуказанных положений МСФО и своего понимания, как отмечает Е.В. Преснякова, приводится пример отражения корректировки в учете в связи с изменением срока полезного использования нематериального актива.

Графа “Пояснения” к бухгалтерскому балансу для строки 1430

К примеру, согласно условиям договора производитель предоставляет покупателям гарантии и принимает на себя обязательство исправить производственные дефекты, проявившиеся в течение года со дня продажи. Исходя из прошлого опыта, можно предположить, что по продажам будут иметься претензии, соответственно, создается резерв.
Если организация еще до его исполнения знает, что она понесет убытки при выполнении своих обязательств по нему (расходы на исполнение больше ожидаемой выручки), а за расторжение этого договора ей придется заплатить существенный штраф.

В условиях рыночной экономики основная цель бухгалтерского учета состоит в обеспечении пользователей финансовой информации достоверными данными о процессах формирования, распределения и использования прибыли. В этой связи особое внимание уделяется оценке финансовых и хозяйственных процессов в обобщающем денежном измерителе.

Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели.

При этом дебиторскую задолженность требуется оценивать с учетом вероятности ее погашения (за минусом зарезервированных сумм сомнительных долгов).

Например, на отчетную дату компания уже знала, что у нее есть оценочное обязательство. Затраты будут понесены в любом случае, но информацию об этом она в отчетности не отразила и расходы не признала. В результате чистая прибыль оказалась завышенной. Это, в свою очередь, может повлечь выплату дивидендов в завышенном размере, что приведет к ухудшению финансового положения компании.

Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).

К оценочным значениям относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учета.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

Когда возникают оценочные обязательства

В «ЦОК» можно получить профобразование по бухгалтерской, кадровой, финансовой тематике. Обучение происходит на онлайн-площадке, полностью удаленно.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей с использованием специальных прогнозов. Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.
Изменения, которые вносятся данным приказом в Единый план счетов, неактуальны для казенных учреждений, входящих в систему силовых министерств и ведомств.

Без систематического и надежного ведения бухгалтерского учета нельзя говорить о достоверной отчетности, подтверждение которой – основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учета ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, речь в этом случае может идти только о восстановлении бухгалтерского учета.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (непосредственно для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату).

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода . Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формул и коэффициентов.

Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (предшествующих годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года под заголовком «Пересчитано».

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода . Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формул и коэффициентов.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и иных нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом.

Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

Читать еще:  Счет 07 в бюджетном бухгалтерском учете

Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами.

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя.

Термин «оценочные значения» означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов . Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.

Мы целенаправленно цитируем аргументы Е.В. Пресняковой для того, чтобы читатель увидел, насколько сходной является ее аргументация с аргументацией Л.А. Елиной, но приводит Е.В. Преснякову к совершенно иным выводам.

Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему Правилу (Стандарту) «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете».

Часто задаваемые вопросы по теме “Оценочные обязательства (строка 1430)

Показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах либо раскрывающие их качественную сторону, приводятся в соответствующих…

Методы оценки МПЗ описаны в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Сейчас уже ноябрь, а данный стандарт пока размещен на сайте Минфина в форме проекта. Предполагаемая дата (срок) вступления его в силу – 1 января 2018 года. Время перевести проект в статус нормативного акта еще есть. Надеемся, что законодатель успеет сделать это к обозначенному сроку.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Обращаем внимание читателей на то, что такое отражение изменения оценочного значения через счет 84 аналогично отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности инициативных изменений учетной политики.

Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.
Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

Первые федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора вступают в силу 1 января 2018 года.

Например, компания заключила договор со своим контрагентом на поставку материалов. По состоянию на отчетную дату материалы уже отгружены, но вы их еще не оплатили. Тогда речь идет не об оценочных обязательствах, а об обычной кредиторской задолженности.

Это ПБУ не новое, но у бухгалтеров осталось еще много неясностей по его применению. Самым распространенным оценочным обязательством, которое отражают в бухгалтерском учете, является резерв по оплате отпусков. О нем мы писали уже не раз. Теперь же хотим рассказать о других случаях, когда организации требуется признавать оценочные обязательства.

ЗАО «Супермебель» производит мебель по эскизам заказчика, в связи с чем применяет позаказный метод учета затрат с детализацией учета по счету 20 «Основное производство». Организация не относится к субъектам малого предпринимательства. Создание резерва на гарантийный ремонт в учетной политике для целей налогообложения не предусмотрено.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

  1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
  2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
  3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Что подразумевается под существенным изменением продолжительности использования актива, в ПБУ 14/2007 не разъясняется. Таким образом, данный показатель должен быть закреплен в учетной политике исходя из общего правила, согласно которому существенным признается отклонение одной величины от другой на 5 % и более (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Оценочные значения в бухучете это

Таким образом, внесение в учетную политику в течение года изменений, которые требуют корректировки показателей бюджетного учета за предшествующий период, является ретроспективным изменением учетной политики.

Данный стандарт разъясняет, что изменения в бухгалтерских оценках являются результатом получения самой свежей доступной информации или изменения обстоятельств, на которых она основывалась, и не являются исправлением ошибок предшествующих периодов.

Графа “Пояснения” к бухгалтерскому балансу для строки 1430

В условиях рыночной экономики основная цель бухгалтерского учета состоит в обеспечении пользователей финансовой информации достоверными данными о процессах формирования, распределения и использования прибыли. В этой связи особое внимание уделяется оценке финансовых и хозяйственных процессов в обобщающем денежном измерителе.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки.
При этом дебиторскую задолженность требуется оценивать с учетом вероятности ее погашения (за минусом зарезервированных сумм сомнительных долгов).

Правда, для этого налоговикам нужно самостоятельно рассчитать сумму резерва, а они вряд ли будут этим заниматься, так как на доначислении налогов это никак не отразится. Да и суммы штрафа небольшие, чтобы идти ради них в суд. А этот штраф взыскивается только в судебном порядке.

Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).

Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель экономического субъекта.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

Например, компания взяла в аренду основное средство и обязана его вернуть арендодателю в отремонтированном виде. Событие уже произошло — договор заключен и может быть исполнен, объект получен и эксплуатируется. Несмотря на то что затраты только предстоят, у организации уже есть обязательство и по нему нужно создать резерв.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей с использованием специальных прогнозов. Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Сложные оценочные значения рассчитываются на основе показателей с использованием специальных прогнозов. Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету.

Без систематического и надежного ведения бухгалтерского учета нельзя говорить о достоверной отчетности, подтверждение которой – основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учета ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, речь в этом случае может идти только о восстановлении бухгалтерского учета.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (непосредственно для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату).

Аудитору следует определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценка. Если используются данные, полученные на основе системы бухгалтерского учета, они не должны противоречить другим учетным данным.

Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета.

Аудитору следует определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценка. Если используются данные, полученные на основе системы бухгалтерского учета, они не должны противоречить другим учетным данным.

Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (предшествующих годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года под заголовком «Пересчитано».

Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Читать еще:  Как отразить пени в бухучете

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя.

Термин «оценочные значения» означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов . Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.

Как отмечает Е.В. Преснякова, что кроется под формулировкой «изменения в оценочных значениях», не совсем понятно. К тому же ни один действующий нормативный документ не содержит порядка отражения корректировок такого рода.

Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему Правилу (Стандарту) «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете».

Под оценочными значениями понимают приблизительно определенные или рассчитанные сотрудниками аудируемого лица на основе своего профессионального суждения значения некоторых показателей в отсутствие точных способов их определения.

При проведении анализа финансовой отчетности организации в качестве дополнительного источника информации значительный интерес представляют пояснения к…

Методы оценки МПЗ описаны в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

В течение финансового года было принято решение об определении стоимости получаемых безвозмездно объектов основных средств, ранее не находившихся в эксплуатации, исходя из средней стоимости, сложившейся на рынке. Для определения средней стоимости необходимо использовать информацию не менее чем с пяти разных страниц, отражающих ответ о цене на запрашиваемый объект.

Поэтому мы не разделяем точку зрения Л.А. Елиной, однако приводим ее в настоящем издании с целью демонстрации того, к чему приводит сложившийся подход к разработке отечественных Положений по бухгалтерскому учету.

Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

ООО “Свет” в 2018 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО “Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Совокупность способов организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, применяемых субъектом учета, отражается в учетной политике учреждения. Казенные учреждения, как и любые другие государственные (муниципальные) учреждения, самостоятельно разрабатывают учетную политику, которая применяется ими последовательно из года в год.

Первые федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора вступают в силу 1 января 2018 года.

Например, компания заключила договор со своим контрагентом на поставку материалов. По состоянию на отчетную дату материалы уже отгружены, но вы их еще не оплатили. Тогда речь идет не об оценочных обязательствах, а об обычной кредиторской задолженности.

Но к оценочным обязательствам эта норма не может применяться. Ведь начисление резерва по оценочным обязательствам — это не хозяйственная операция. Необходимость создания резервов организации вытекает из прошлых событий. То есть по ст. 120 НК вас не оштрафуют.

Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете

ЗАО «Супермебель» производит мебель по эскизам заказчика, в связи с чем применяет позаказный метод учета затрат с детализацией учета по счету 20 «Основное производство». Организация не относится к субъектам малого предпринимательства. Создание резерва на гарантийный ремонт в учетной политике для целей налогообложения не предусмотрено.

Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.
Если организация установила срок полезного использования актива, ранее считавшийся неопределенным, или пересмотрела срок полезного использования уже амортизируемого актива, то на начало отчетного года в бухгалтерском учете и отчетности она должна отразить корректировки как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности

Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности

Похожие публикации

Невзирая на то, что образование резервов серьезно осложняет работу бухгалтера, рассчитывать их сегодня необходимо, поскольку, следуя требованиям законодательства, компания обязана предоставлять о себе как можно более точную финансовую информацию. Поговорим об оценочных резервах.

Оценочные резервы

Резервы создаются за счет прибыли и используются для уточнения оценки объектов бухучета. Например, рыночная цена отдельных МПЗ может существенно упасть по сравнению с ценой закупки, а в бухучете отражаться будет именно она, что и станет фактором недостоверности в отчетности компании. Чтобы избежать подобной ситуации и представить пользователям правдивую информацию, компания формирует резерв под обесценивание МЦ, а их стоимость указывают в отчетных формах в величине, уменьшенной на сумму резерва и, соответственно, более приближенной к реалиям рынка. Таков механизм действия всех оценочных резервов, позволяющий соблюдать принцип достоверности.

Создание резервов

Образование и учет оценочных резервов регулируется законодательно Положениями по бухучету № 21/2008 «Изменение оценочных значений» и № 8/2010 «Оценочные обязательства и условные активы». Порядок резервирования и определение критериев создания резерва под определенный актив регламентируются:

  • по резервам сомнительных долгов – ПБУ «По ведению бухучета и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н;
  • под обесценение инвестиций – ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
  • под снижение стоимости МПЗ – ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».

К оценочному сегодня относится резервирование:

  • под уменьшение стоимости ТМЦ (сч. 14);
  • под обесценивание инвестиций (сч. 59);
  • по сомнительным (проблемным) долгам (сч. 63).

Словом, подобные резервы, являясь своеобразной корректировкой балансовой стоимости активов, аккумулируются на счетах и относятся к соразмеряющим счетам учета активов. К примеру, резерв на уменьшение стоимости МЦ, образованном на 14-м счете, снижает стоимость материалов, товаров или продукции, числящихся на счетах 10, 41, 43.

Резервы создаются на основе оценки, соответствующей рыночной ситуации. Так, величина:

  • уменьшения стоимости МЦ рассчитывается из оценки рыночной цены МЦ, отчасти утративших свои полезные качества;
  • инвестиций из реальной стоимости, по которой их можно продать;
  • задолженности дебитора из расчета вероятности и объема уплаты.

Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности

Итак, резервы оценки необходимы для формирования достоверной информации о величине активов фирмы, указываемой в отчетных формах. Поэтому образование каждого из них является обязательным для предприятий, в которых:

  • произошло уменьшение стоимости имеющихся МЦ по сравнению с рыночной ценой из-за утраты изначальных свойств или морального старения;
  • зафиксировано и подтверждено проверкой существенное обесценивание вложений;
  • установлено наличие сомнительной дебиторской задолженности.

Стоимость МПЗ, инвестиций и размер долгов дебиторов указываются в активе баланса за вычетом зарезервированных сумм. Таким образом, при наличии резерва в балансе присутствует справедливая, приближенная к рыночной, стоимость имущества, а в отчете о финансовых результатах указывают убыток от уменьшения цены. В отчетности по видам образуемых резервов отражается информация о периодичности и порядке их генерирования, списания и остатках на начало года. К примеру, по резерву под обесценивание вложений в ОФР (отчет о финрезультатах) указывают:

  • виды инвестиций;
  • величины зарезервированных сумм, созданных в отчетном году;
  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

Учет оценочных резервов

Начисление резервов фиксируется по дебету сч. 91 и кредиту счетов резервов – 14, 59, 63. Списание резерва под сомнительные долги по окончании срока давности или иным основаниям отражается по дебету сч. 63 и кредиту расчетных счетов 60, 62, 73, 76.

При выбытии инвестиции, по которой резерв был образован, а также при уменьшении зарезервированной суммы производится запись – Д/т 59 К/т 91.

При выбытии МПЗ либо уменьшении соответствующего резерва оформляется проводка – Д/т 14 К/т 91.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×