Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Срок принятия к учету первичных документов

Определение даты принятия к учету первичного документа

«Финансовая газета», 2007, N 31

Правила отражения в бухгалтерском учете

Основное требование бухгалтерского учета, отраженное в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», — своевременная регистрация на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций без каких-либо пропусков или изъятий. Для того чтобы своевременно отразить документ в учете, необходимо знать, в какой момент это нужно сделать: на дату составления документа, на дату получения документа либо на последний день месяца.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 ст. 9 данного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. При этом следует иметь в виду, что расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) согласно положениям п. 18 ПБУ 10/99.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы должны отражаться при соблюдении данных требований без каких-либо исключений.

Статьей 120 НК РФ предусмотрен штраф за несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов) в размере от 5000 до 15 000 руб.

Правила отражения в налоговом учете

Для целей налогообложения при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для их признания также необходим первичный документ (ст. 252 НК РФ).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены разные правила признания момента отражения для расходов, перечисленных в ст. ст. 253, 254 НК РФ, и для прочих и внереализационных расходов, перечисленных в ст. ст. 264, 265 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи. Например, коммунальные услуги (расходы по использованию воды, тепло- и электроэнергии) поименованы в ст. 254 НК РФ, следовательно, подлежат включению в состав расходов на дату составления документов на оказание услуг (Письмо УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 07.07.2003 N 02-05/13936).

Согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги), поименованных в ст. ст. 264, 265 НК РФ, датой осуществления данных расходов может быть признана:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, выбор одной из этих дат должен быть закреплен в учетной политике. Пользуясь этим, многие предприятия в учетной политике для целей налогообложения предусматривают наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.

Следует иметь в виду, что согласно разъяснениям, представленным в Письмах Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10 и ФНС России от 13.07.2005 N 02-3-08/530, под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления. В данном случае при выборе в учетной политике момента отражения прочих расходов по дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, организация может столкнуться с необходимостью подачи уточненных деклараций в случае несвоевременного представления документов контрагентами, что нередко бывает на практике. Вариант отражения расходов в последний день отчетного (налогового) периода удобно использовать в случаях с отражением расходов по договорам аренды. Так, сумма ежемесячных или квартальных платежей указана в договоре, а согласно положениям гл. 34 ГК РФ и разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, для признания арендных платежей в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета не требуется составлять акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Расходы на услуги связи определить и признать без выставленного счета невозможно. Поэтому для таких затрат лучше предусмотреть вариант признания по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. Данный способ для отражения услуг связи также был предложен в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12. При данном варианте отражения расходов, в том случае если по договору оплатить услуги необходимо в тот момент, когда получен счет, этот день и будет датой признания расходов. В таком случае налоговая база предыдущего отчетного (налогового) периода не корректируется. При этом желательно дату получения опоздавших документов подтвердить, например, конвертом со штампом почты, записью в книге регистраций входящих документов или распиской ответственного лица в получении.

Пример. Организация заключила договор с оператором сотовой связи. Договор на оказание услуг связи не содержит конкретного условия о дате произведения расчетов.

В учетной политике организации для целей налогообложения указано, что расходы на услуги связи признаются в момент получения счета на оплату за услуги.

По расходам за услуги сотовой связи за декабрь 2006 г. организация получила счет, датированный 31 декабря 2006 г., на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб., дата фактического получения счета — 25 января 2007 г. Оплата услуг связи была произведена 28 января 2007 г.

Так как договор на оказание услуг связи не содержит конкретного условия о дате произведения расчетов, датой признания таких расходов считается дата выставления счета. На 31 декабря 2006 г. сумма расхода не могла быть определена, т.е. не были соблюдены требования п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99, следовательно, расход в бухгалтерском учете не мог быть признан.

С учетом изложенного организация должна признать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы по оплате услуг связи на дату получения счета — 25 января 2007 г. — и отразить в учете следующие записи.

На дату получения счета и признания расходов (25 января 2007 г.):

Дебет 44, Кредит 60 — 12 712 руб. — отражены затраты на оплату услуг сотовой связи;

Дебет 19, Кредит 60 — 2288 руб. — отражен НДС по услугам сотовой связи;

Дебет 68, Кредит 19 — 2288 руб. — на основании счета-фактуры оператора связи принят к вычету НДС по услугам связи за декабрь (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На дату оплаты услуг связи (28 января 2007 г.):

Дебет 60, Кредит 51 — 15 000 руб. — оплачены услуги оператора сотовой связи.

Данные расходы также будут отражены в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г.

Типичные ошибки

Следует внимательно подойти к выбору момента отражения расходов по опоздавшим документам для целей налогового учета, так как при неправильном определении момента отражения расходов возможны споры с налоговыми органами.

Так, многие бухгалтеры допускают ошибки, отражая расходы по документам, обнаруженным в данном налоговом периоде, но по всем признакам, относящимся к прошлым налоговым периодам в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году для целей налогообложения по налогу на прибыль, по аналогии с бухгалтерским учетом. Отражение подобных расходов в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, признается налоговыми органами и судами неправомерным с соответствующим доначислением пеней за просроченную уплату налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 04.04.2006 N 20-12/27397, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2005 N А52-569/2005/2, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А73/05-2/993).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Следует отметить, что на практике такие случаи почти невозможны, поскольку возникновение ошибок всегда связано с наличием (или отсутствием) первичных документов, в которых в обязательном порядке указывается дата их составления, которая, по сути, и представляет собой дату совершения ошибки, а в случае отсутствия первичных документов отражать операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не следует.

Что делать, если документы пришли позже

  • Верещагин Сергей | независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

О дна из самых больших проблем, которую уже не один десяток лет пытаются решить российские (а до этого советские) бухгалтеры – это своевременное получение первичных учетных документов как от сотрудников своей организации, так и от партнеров. Недавно налоговики выпустили письмо, разъясняя этот вопрос.

Почему документы задерживаются

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ). Не вдаваясь в подробности оформления первичных документов, отметим только, что в число семи их обязательных реквизитов входят «Дата составления документа» и «Содержание факта хозяйственной жизни» (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Под содержанием факта хозяйственной жизни, по нашему мнению, следует понимать описание (с той или иной степенью подробности) произведенной операции. В том числе может быть указана фактическая дата (период) ее осуществления.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, то есть в тот же день, а то и час, когда операция была завершена (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В каких-то ситуациях, например при передаче материальных ценностей, это возможно. Продавец передал товар покупателю, а тот сразу же расписался в заранее оформленном документе, где не хватало только его подписи и даты. В этом случае дата составления документа и фактическая дата ­совершения операции будут совпадать.

Читать еще:  Журнал учета инвентарных номеров

А вот когда этот документ попадет в бухгалтерии продавца и покупателя, это уже вопрос исполнительской дисциплины. Теоретически он должен быть там в тот же день. На практике считается неплохим результатом, когда первичные учетные документы поступают в бухгалтерию в течение недели-двух после окончания отчетного месяца. Ну а о ­рекордах ­длительности читатели сами могут немало поведать.

В каких-то других случаях подписание первичного документа требует проверок, согласований, принятия решений, и документ окажется подписанным намного позже, чем имел место быть факт хозяйственной жизни. Примером этого может быть выполнение работ, оказание ряда услуг и т.п.

В частности, при оформлении передачи результата строительно-монтажных работ заказчик и подрядчик до сих пор используют (что, на наш взгляд, вполне оправданно) акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), формы которых были утверждены постановлением ­Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

В акте по форме № КС-2 в шапке документа есть показатели «Дата составления» и «Отчетный период». И вполне допустима ситуация, когда документ составлен после окончания отчетного периода (например, отчетный период – октябрь, а документ составлен в первых числах ноября). Точно такая же ситуация будет и со справкой по форме № КС-3. Отчетный период и дата составления не обязательно будут совпадать. Причем подписаны заказчиком они могут быть значительно позже, как и ­переданы в бухгалтерии заказчика и подрядчика.

Аналогичная ситуация возникает и при оказании некоторых услуг. Акты о фактически оказанных услугах могут быть подписаны не день в день (либо, если услуги длительные, последним днем отчетного периода), а существенно позже. Хотя в самом акте, подписанном в декабре, будет указано, что данные услуги были оказаны в период, допустим, с 15 октября по 30 ноября текущего года.

Расходы в одном периоде, документы – в другом

Многие годы бухгалтеры решают для себя вопрос, имеют ли они право учесть в расходы работы (или услуги), произведенные в одном отчетном периоде, если первичный документ составлен в следующем. То есть что более важно: дата составления первичного документа или период ­осуществления факта хозяйственной жизни?

Мы придерживаемся точки зрения, что дата осуществления факта хозяйственной жизни (указанная в документе) превалирует над датой составления документа. Хотя ни из текста Закона № 402-ФЗ, ни из текста ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» такой однозначный вывод сделать нельзя.

Однако эту позицию поддержала ФНС России. В письме от 02.07.2015 № ­ГД-4-3/­11546@ «О признании даты осуществления расходов для целей налогообложения прибыли организаций» налоговое ведомство вполне логично приходит к выводу, что расходы признаются в том отчетном ­(налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки.

Далее в письме сказано, что при длительном или многократном выполнении работ (оказании услуг) заказчик имеет право признать их расходами того отчетного (налогового) периода, в котором они фактически были выполнены (оказаны). Тот факт, что первичный документ был составлен в следующем отчетном (налоговом) периоде, не противоречит ­действующему налоговому законодательству.

Таким образом, при отражении в учете какой-то операции (факта хозяйственной жизни) в первую очередь следует принять во внимание фактическую дату ее совершения, и уже во вторую – дату первичного документа, которым сей факт подтвержден. Этот же принцип, по нашему мнению, можно, а точнее, следует применять и в бухгалтерском учете.

Здесь сразу снимается проблема, что делать с декабрьскими счетами за Интернет, коммунальные услуги, аренду и пр., пришедшими в середине января и датированными январем же. Спокойно ставим оплату по ним в расходы за декабрь.

А что делать, когда акт или счет за прошлый год придет не только в январе – начале февраля, но и в марте-апреле, а то и в мае? Любой бухгалтер может рассказать немало историй о том, как господа менеджеры месяцами хранят у себя документы, наивно не догадываясь, что их нужно ­срочно сдать в бухгалтерию либо предъявить контрагенту.

Но здесь, по нашему мнению, следует воспользоваться тем же алгоритмом, который требует применять Минфин России при исправлении ошибок, выявленных до даты подписания отчетности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, далее – ПБУ 22/2010).

То есть документы, пришедшие до фактической сдачи декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности, отражаем как расходы декабря. Причем как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.

Если документы пришли уже после того, как декларация и бухгалтерская отчетность были сданы, то мы имеем право их отразить уже текущим годом, но не в корреспонденции со счетами затрат, а как прочие (внереализационные в налоговом учете) расходы, то есть в ­корреспонденции со счетом 91.

При этом подавать уточненную декларацию организация не обязана.

В случае позднего поступления документа за прошлый год можно долго рассуждать, как трактовать эту ситуацию. Например, признать ее информацией, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. То есть это будет не ошибка, а расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 3 ПБУ 22/2010). Тогда в аналитике к счету 91 (субсчет «Прочие расходы») отражаем эти суммы именно как «Расходы прошлых лет, ­выявленные в отчетном году».

В декларации по налогу на прибыль за I квартал (а то и полугодие, смотря насколько поздно пришел документ) эта сумма подлежит отражению по строке 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» приложения № 2 к листу 02. Соответственно она будет включена и в строку 030 «Внереализационные расходы» листа 02. Это в том случае, если документ поступил с опозданием не по вине сотрудников собственной организации.

Если же невооруженным глазом будет виден промах собственных сотрудников (забыли вовремя связаться; взяли вовремя, но потеряли, и только сейчас нашли; не знали, что это в бухгалтерию надо отдать и т.п.), то налицо будут недобросовестные действия должностных лиц (п. 3 ПБУ 22/2010), то есть ошибка.

Маловероятно, что она будет признана существенной, так что никакого ретроспективного пересчета форм бухгалтерской отчетности ­производить не потребуется.

В регистрах бухгалтерского учета будет использован тот же счет 91 (субсчет «Прочие расходы»), но в аналитике к нему, по всей видимости, необходимо будет указать «Исправление ошибок прошлых лет».

В декларации по налогу на прибыль с 2015 года именно для исправления таких ошибок прошлых лет (не принятых своевременно расходов) в приложении № 2 к листу 02 введена строка 400 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога» с разбивкой за три предшествующих года (по строкам 401, 402, 403).

Налог на добавленную стоимость, предъявленный контрагентами, принимается к вычету в порядке, установленном п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Но при этом следует учесть период поступления передаточных ­документов и счетов-фактур.

Допустим, акт на услуги прошлого года, но датированный январем, равно как и счет-фактура, поступили в организацию до срока, установленного для сдачи декларации по НДС за IV квартал (то есть до 25 января).

Организация имеет право (но не обязана) отразить этот счет-фактуру в книге покупок за IV квартал истекшего года и принять его к вычету в том же периоде (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если документы поступили позже, то право выбора также остается. Можно принять этот НДС к вычету в I квартале текущего года (или позже, в течение трех лет) либо подать уточненную декларацию за IV ­квартал.

И обращаем внимание, что затраты могут быть приняты к учету и признаны расходами раньше, чем принят к вычету налог на ­добавленную стоимость, предъявленный по ним.

Обратная ситуация, при которой НДС принимается к вычету раньше, чем затраты, прямо запрещена действующим законодательством (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принятие к учету первичных документов

0205 сказал(-а): 02.05.2017 17:26

Принятие к учету первичных документов

ПНатальяВ сказал(-а): 03.05.2017 08:58

Что можно сделать сейчас:
Вариант 1: Поставьте на акте входящий номер и дату. Проведите датой поступления документа от поставщика.
Вариант 2: Отчетность квартальная. закройте глаза. и проведите датой акта)

Совет: отрегулируйте данный вопрос учетной политикой и графиком документооборота.

Например прописать в учетной политике:
«Первичные учетные документы, выставленные поставщиками в последний рабочий день отчетного периода, но поступившие в УЧРЕЖДЕНИЕ в месяце, следующем за отчетным:
— до 10 числа — отражаются датой составления документа;
— после 10 числа — отражаются датой их поступления;
— первичные учетные документы, выписанные датой отчетного финансового года и поступившие в УЧРЕЖДЕНИЕ в следующем финансовом году не позднее сроков сдачи годовой отчетности, отражаются датой 31 декабря отчетного финансового года.»

0205 сказал(-а): 03.05.2017 11:37

ПНатальяВ сказал(-а): 03.05.2017 11:49

по варианту №1 : так и проводить. акт сверки расчетов «с разногласиями»), если не хотите выбирайте вариант №2)

Инструкция 157Н:
«Правила документооборота, в том числе порядок и СРОКИ ПЕРЕДАЧИ первичных (сводных) учетных документов в СООТВЕТСТВИИ с утвержденным ГРАФИКОМ документооборота для отражения в бухгалтерском учете, технология обработки (представления (обмена) учетной информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления на его основе отчетности по договору (соглашению) иным учреждением, организацией (централизованной бухгалтерией), устанавливаются в порядке, предусмотренном договором (соглашением).»

Читать еще:  Учет лицензионного программного обеспечения

Поэтому. повторюсь : дата правильная — дата которая определена учетной политикой и графиком документооборота в Вашем учреждении..)

Кроме того та же Инструкция 157Н:
«В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в МОМЕНТ совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.
СВОЕВРЕМЕННОЕ и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных ОБЕСПЕЧИВАЮТ ЛИЦА, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни и (или) подписавшие эти документы.»

0205 сказал(-а): 03.05.2017 14:18

topalov сказал(-а): 03.05.2017 14:26

0205 сказал(-а): 03.05.2017 15:48

topalov сказал(-а): 03.05.2017 21:58

Искорка сказал(-а): 03.05.2017 22:30

Феерично.
Именно акты, накладные и т.д. являются первичными учетными документами, подтверждающими и фиксирующими факты хозяйственной жизни учреждения.
Вот когда бух.ошибка исправляется, бух.справка выступает как первичный учетный документ, т.к. фиксирует факт — исправление.
Еще более феерично, когда акт одной датой, а бух.справка о введении этого акта в бух.программу другой.

з.ы.
интересно, как будет выглядеть учет без ЭВМ на основе бух.справок.

ПНатальяВ сказал(-а): 04.05.2017 06:05

Я думаю что нужно наладить работу с поставщиками. заставьте работать сотрудников которые работают с поставщиками. У меня таких проблем нет. По крайней мере все знают что к квартальному отчету должно быть все закрыто и все документы представлены в бухгалтерию. Исключительные случаи бывают конечно. но пытаемся решать вопрос. «включаем мобильность» . где то по сканкопиям.. где то по факсу. потом через пару дней приходят подлинники .. и нет проблем и головняков!
Проблемы только с «Почтой России» как с поставщиком .. причем не решаемые уже лет 15. у них какой то свой мир..)

Так что ищите выход из ситуации)

Работайте с договорами. Бухгалтер всегда знает какие документы от каких поставщиков и когда должны поступить. У него на руках — договор.) Поэтому перед отчетом — мониторим . кто проштрафился. и обеспечиваем к отчету все первичные документы.. чтобы потом не думать про дату и КоАП) И будет нам счастье точно)

ПНатальяВ сказал(-а): 04.05.2017 06:12

ПНатальяВ сказал(-а): 04.05.2017 06:46

0205 сказал(-а): 04.05.2017 09:15

Аноним сказал(-а): 04.05.2017 10:32

[QUOTE=0205;54838399]Как правило документы представляют позже даты их составления коммунальные организации и никакую работу по предоставлению ими первичных документов провести с ними просто нереально. Вот и получается, что квартальные отчеты ф.169 сдаются в вышестоящий орган раньше (по уст. ими сроку), чем коммун. организации представляют нам документы. Если вводить такие документы после сдачи отчетности, то не пойдет сверка расчетов, а нас за это ругают теже вышестоящие органы. Вот и получается палка о двух концах.

Получить вовремя документы от поставщиков- коммунальщиков не всегда реально. Один Энергосбыт всех «переплюнет». У нас срок кв. отчета- до 6 числа. Документы за электроэнергию приходят не ранее 15 числа и звонить и просить сканы и факсом бесполезно, нет у них ещё данных. Бухгалтерскую справку можно сделать, но не факт что в оригинале будут эти же данные. Мы ждем оригиналы документов, да, в отчет не попадают, но и «липовых» бух. справок нет. Хорошо когда в штате бухгалтерии несколько человек и каждый отвечает за свой участок, а когда ты в единственном лице, а работы и обязанностей как на целом заводе, то не так-то просто наладить работу с поставщиками. И слова «не умеете» , «не хотите», «что вы за бухгалтер», думаю, не уместны.

ПНатальяВ сказал(-а): 04.05.2017 11:06

Как правило документы представляют позже даты их составления коммунальные организации и никакую работу по предоставлению ими первичных документов провести с ними просто нереально. Вот и получается, что квартальные отчеты ф.169 сдаются в вышестоящий орган раньше (по уст. ими сроку), чем коммун. организации представляют нам документы. Если вводить такие документы после сдачи отчетности, то не пойдет сверка расчетов, а нас за это ругают теже вышестоящие органы. Вот и получается палка о двух концах.

Получить вовремя документы от поставщиков- коммунальщиков не всегда реально. Один Энергосбыт всех «переплюнет». У нас срок кв. отчета- до 6 числа. Документы за электроэнергию приходят не ранее 15 числа и звонить и просить сканы и факсом бесполезно, нет у них ещё данных. Бухгалтерскую справку можно сделать, но не факт что в оригинале будут эти же данные. Мы ждем оригиналы документов, да, в отчет не попадают, но и «липовых» бух. справок нет. Хорошо когда в штате бухгалтерии несколько человек и каждый отвечает за свой участок, а когда ты в единственном лице, а работы и обязанностей как на целом заводе, то не так-то просто наладить работу с поставщиками. И слова «не умеете» , «не хотите», «что вы за бухгалтер», думаю, не уместны.

И на этот счет есть выход из ситуации: опять же — используйте вариант предлагаемый Инструкцией 157Н: формирование резерва на счете 40160 по коммунальным услугам.. пропишите его в учетной политике.

Выдержка из Инструкции 157Н»: Счет 40160 «Резервы предстоящих расходов»:
302.1. Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения:
по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов;

Никто и не спорит что трудно наладить работу с поставщиками, НО. нужно.. и можно.
по Энергосбыту есть личный кабинет.. там данные гораздо раньше выставляются, чем приходит бумажный вариант.

Вариант когда «НИ ОДИН первичный документ» лично меня очень смущает. ведь речь идет о предоставлении первичных документов к отчетной дате.. т.е. 01.04.,01.07,01.10, 01.01. 4 раза в год.

и налаживает работу с поставщиками ведь не бухгалтер, бухгалтер только регистрирует факт хозяйственной операции. зачем на себя свешивать все подряд и говорить «не успеваю».

да, бывают случаи когда к отчету чего то не хватает. но эти случаи должны быть единичны и не носить массовый характер.

Опоздавшая первичка: отражаем в учете правильно

Запоздал счет-фактура…

Документ получен до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Основные условиям для вычета входного НДС следующие:

  • товар (работа, услуга, имущественные права) приняты к учету на основании первичных документов;
  • товар (работа, услуга, имущественные права) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • от поставщика получен соответствующий счет-фактура.

С 1 января 2015 года при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации за данный период (т.е. до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-07-11/4712).

Документ получен после сдачи декларации за истекший квартал

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ и заявить налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в любом из кварталов в пределах трех лет после принятия их на учет.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (в т.ч. импортных), работ, услуг или имущественных прав, то есть в отношении вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются.

Например, нельзя самостоятельно выбирать период для налогового вычета в следующих случаях (письмо ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@, письма Минфина России от 26.04.2016 N 03-07-08/24230, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.10.2015 N 03-07-11/57833):

  • при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, НМА и имущественных прав, НДС при передаче которых восстановил акционер (участник, пайщик) (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному покупателем — налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
  • при экспорте товаров и по работам, услугам, реализация которых облагается налогом по ставке 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, если запоздал счет-фактура, например, по уплаченным продавцу авансам, правило о трехлетнем периоде вычета НДС не применяется. В данном случае нужно сдать уточненную декларацию за прошлый период.

Запоздал первичный документ

Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли отличается от порядка налоговых вычетов НДС, поэтому с налоговыми расходами ситуация иная.

Для целей налогообложения себестоимость товаров признается в расходах при их реализации на сторону покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). По сырью и материалам, приходящимся на произведенную продукцию, расход признается на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

То есть дата признания расхода при списании стоимости товаров или материалов в производство не привязана к дате поступления первичного документа от поставщика. Поэтому, если товар не продан, а лежит на складе, налоговая база по налогу на прибыль из-за запоздавшей накладной не искажается. Даже если накладные поступят в следующем периоде, к корректировке налогового учета и подаче уточненной декларации по налогу на прибыль это не приведет.

Читать еще:  Учет процентов по предоставленным займам

Однако, в данном случае важно отразить фактически поступившие ТМЦ своевременно, поскольку искажаются данные бухгалтерского учета и строчки бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой). ТМЦ, поступившие без документов поставщика, признаются в бухучете неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). Поступившие ТМЦ по неотфактурованным поставкам покупатель оформляет самостоятельно соответствующим первичным документом.

Длящиеся услуги (работы)

По длящимся услугам Минфин и ФНС разъясняют: если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором имела место хозяйственная операция, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), расходы по таким первичным документам, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письмо ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@, письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705).

Например, если организация получила акт за услуги интернет в марте, но датированный 1 апреля, то данные расходы учитываются при определении налоговой базы за 1 квартал.

Однако, НК РФ устанавливает три варианта признания при налогообложении расходов по длящимся внереализационным и прочим расходам (например, арендные (лизинговые) платежи, коммунальные и интернет услуги и иные подобные расходы) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478).

Один из вариантов нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Работы (услуги) производственного характера

Датой осуществления материальных расходов (работы и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями или ИП) признается дата подписания акта приемки-передачи покупателем (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478). Таким образом, если с опозданием получен акт на работы (услуги), относящиеся к материальным расходам, то компания вправе признать расходы на дату подписания ее руководителем данного акта.

Однако возможна ситуация, когда бухгалтерией с опозданием получен акт, подписанный обеими сторонами, и там указана дата прошлого периода.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ определены два случая, разрешающих перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль текущего периода с учетом выявленных ошибок прошлых отчетных (налоговых) периодов:

  • если невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
  • если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога за прошедший период.

С 2015 года для отражения корректировки налоговой базы текущего периода на ошибки прошлых периодов в приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль предусмотрена отдельная строка 400.

При этом Минфин разъяснил случаи, когда налогоплательщик не вправе исправить в текущем периоде «прошлогоднюю» ошибку, повлекшую переплату налога, а все равно должен сдать уточненку:

  • если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
  • если в текущем периоде, когда выявлена ошибка, получен убыток (письмо Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034);

Как норма пункта 1 статьи 54 НК РФ может быть применима к неучтенным расходам из-за получения первичных документов в поздних периодах?

По мнению Минфина (письмо от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034) неотражение в целях налогообложения прибыли расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ. То есть данные расходы можно учесть в текущем налоговом периоде их обнаружения.

Однако, по нашему мнению, для этого необходимы веские причины. Например, есть почтовые документы, подтверждающие получение документов после сдачи отчетности или документально подтверждена их потеря при пересылке и повторная отправка, или документы были утеряны курьером и об этом составлен соответствующий акт. Поэтому не рекомендуется без причины «искусственно» переносить расходы на другие периоды, дабы не показывать в декларации убытки.

В отличие от вычетов НДС, когда НК РФ прямо закреплено право на вычет в течение 3х лет после принятия к учету товаров (работ, услуг), для целей признания расходов по налогу на прибыль, такой порядок не допустим. В НК РФ закреплены даты признания расходов и менять их по своему желанию налогоплательщик не вправе.

Есть прецеденты, когда налогоплательщик, убрав расходы, к примеру, из налоговой базы 2012 года признает их в 2013 году, а в 2016 году приходит выездная проверка и из проверяемого периода 2013 года данные расходы исключает. Но и в 2012 году ИФНС расходы не признает, поскольку период проверки устанавливается согласно пункту 4 статьи 89 — три года, предшествующих году проверки (т.е. 2013 — 2015г.).

Например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2016 г. № Ф02-1542/2016 рассмотрен спор налогоплательщика и инспекции по расходам, относящимся к 2011 году, но признанным в 2012 году. Указанные расходы были исключены налоговиками из налоговой базы 2012 года. Суды трех инстанций, включая кассацию, установили, что проверка проводилась за 2012 год, и 2011 год не входил в проверяемый период, поэтому инспекция по результатам проверки не устанавливала налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2011 год.

Аудиторы, налоговые консультанты и юристы компании «Правовест Аудит», входящей в Wiseadvice Consulting Group, всегда готовы оказать вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Срок принятия к учету первичных документов

Уфа, Российская 33/4

Бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) в Рекомендациях Р62/2015- КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам», принятым 20.05.2015г. раскрыт весьма интересный подход к отражению в бухгалтерском учете первичных учетных документах, поступивших в более позднем периоде.

Данные первичных учетных документов отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дате свершения актов хозяйственной жизни а не по дате составления и (или) получения первичного учетного документа (при условии выполнения критериев для признания ФХЖ в отчетном периоде).

Таким образом, если первичный учетный документ составлен и (или) получен после окончания отчетного периода, в котором имел место акт хозяйственной жизни, но до даты составления отчетности за указанный период, то данные такого документа в полном объеме отражаются в регистрах бухгалтерского учета этого периода.

Если же на момент составления отчетности за период, в котором имел место факт хозяйственной жизни, «внешний» первичный учетный документ не получен, то необходимо отразить данные на основании внутреннего документа (например, бухгалтерской справки), а в последующем, по мере получения внешнего учетного документа эти данные подлежат корректировке.

Данный подход основан на следующих нормах законодательства и иных актов: в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который в свою очередь должен составляться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Согласно п. 1 ст. 10 указанного Федерального закона, данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. При этом Закон № 402-ФЗ не определяет понятие «своевременности» в отношении даты отражения факта хозяйственной жизни.

Вместе с тем, доходы и расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствии с п.п. 18,19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н), и п.п. 6, 12-16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н). При этом нормы рассматриваемых ПБУ не содержат ограничений для признания доходов и расходов, связанных с датой составления и (или) получения первичного учетного документа, которым такой факт хозяйственной жизни оформляется.

Таким образом, своевременная регистрация факта хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета означает, что факт хозяйственной жизни должен регистрироваться по его дате совершения, а не дате первичного документа, которым факт хозяйственной жизни оформлен.

При этом в Законе «О бухгалтерском учете» и иных нормативных документах не указано, что дата регистрации данных первичного документа в бухгалтерском регистре не может быть раньше даты самого первичного документа.

Таким образом, системный анализ действующего законодательства по бухгалтерскому учету показывает, что в регистрах бухучета могут регистрироваться первичные документы с более поздней датой составления и (или) получения, чем дата окончания отчетного периода, в котором имел место факт хозяйственной жизни при наличии в этом документе специальной информации о дате (периоде) совершения факта хозяйственной жизни.

Например, за аренду помещения за 1 квартал 2016 года первичный документ получен 10.04.2016г. Размер арендной платы фиксированный.

Данный документ необходимо отразить в бухгалтерском учете в марте 2016 года.

Пример 2. В декабре 2016г. проводились ремонтные работы. Но акт с исполнителем на момент составления годовой бухгалтерской отчетности не подписан. Предполагается, что документ будет датирован уже апрелем 2016 года, и сумма точно не известна.

В этом случае в бухгалтерском учете и отчетности за 2015 год необходимо отразить предполагаемую сумму на основании, например, заключения комиссии, а при получении от исполнителя первичного документа отразить корректировку в соответствии с нормами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н).

Отметим, что при таком подходе к отражению первичных документов в бухгалтерском учете данные бухгалтерского учета не всегда будут соответствовать данным налогового учете, что повлечет формирование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector