Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
27 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет консервации и модернизации основных средств

Модернизация основного средства, находящегося на консервации

Вопрос:
Возможно ли модернизировать основное средство, находящееся на консервации?
Нужно ли для проведения модернизации основного средства сначала снимать его с консервации, а только потом модернизировать и после проведения модернизации снова переводить на консервацию?
Если основное средство находится на консервации и принято решение о его продаже, то нужно ли это основное средство до продажи снимать с консервации? Нужно ли, и в какой момент, его переводить на счет 41 «Товары»?
Ответ:
Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. На период консервации прекращается эксплуатация объекта на какой-либо срок с возможностью возобновления использования.
В соответствии с п. 63 Методических указаний по бухучету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания), порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В любом случае перевод на консервацию ОС — это право, а не обязанность организации.
В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС. Как правило, для целей обособленного учета подобных ОС они переводятся на отдельный субсчет к счету 01, например, «ОС на консервации». При этом в случае перевода объекта ОС на консервацию на срок более 3-х месяцев начисление амортизационных отчислений прекращается (п. 23 ПБУ 6/01, п.63 Методических указаний).
В налоговом учете ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ).
На законодательном уровне не решен вопрос о том, нужно ли расконсервировать ОС в случае их модернизации. Модернизация представляет собой комплекс работ по восстановлению объекта (п.26 ПБУ 6/01). По смыслу п.20 Методических указаний модернизация и консервация объекта ОС являются разными способами использования объекта ОС.
С нашей точки зрения, необходимость расконсервации объекта на период модернизации зависит от конкретных обстоятельств, в частности, от того, необходимо ли проводить какие-либо мероприятия по переводу объекта на консервацию и расконсервацию (опечатывание, обесточивание, возведение опалубки и т.п. работы). Если да, объект, на наш взгляд, подлежит расконсервации и переводу в разряд «ОС в стадии модернизации». Если нет, считаем, что компания вправе провести модернизацию без оформления расконсервации объекта, которая в этом случае будет носить формальный характер.
Что касается продажи объекта, то необходимость расконсервировать ОС в случае его продажи законодательно также не установлена. Поскольку продажа объекта фактически является одним из способов его использования, вполне обоснованно провести расконсервацию объекта при принятии решения о его продаже. Однако на практике не исключен подход, согласно которому объект на консервации можно продавать без проведения работ по расконсервации (в частности, в Письме ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@ рассматривается налоговый учет операций по продаже законсервированного объекта ОС). Таким образом, организация вправе самостоятельно принять решение о необходимости расконсервации объекта, подлежащего продаже. И здесь, на наш взгляд, тоже нужно принимать во внимание конкретные обстоятельства, в частности, необходимо ли фактически проводить какие-либо мероприятия по переводу объекта на консервацию и расконсервацию (опечатывание, обесточивание, возведение опалубки и т.п. работы).
Необходимость отражения ОС на счете 41 «Товары» при принятии решения о продаже также четко не урегулирована законодательно. Нормативными документами по бухгалтерскому учету ОС не предусмотрен порядок переклассификации объектов ОС в случае изменения назначения объекта. Полагаем, само по себе принятие решение продать объект ОС не является основанием для его перевода в категорию товаров и отражения на счете 41. Есть примеры судебных дела, в которых арбитры признали необоснованным перевод ОС в категорию товаров (см., в частности, постановления АС ПО от 22.03.2016 N Ф06-5508/2016 по делу N А72-11149/2015 и от 05.02.2016 N Ф06-5311/2015 по делу N А72-11137/2015)
В то же время, если предполагается длительный процесс продажи (например, продается недвижимость) и при этом балансовая стоимость объекта будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования (через амортизация), перевод объекта ОС в товары вполне обоснован и такой способ может быть закреплен в учетной политике. В частности, в Рекомендации Р-84/2017-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи» со ссылкой МСФО (IFRS) 5 приводятся следующие критерии, при единовременном выполнении которых объект ОС может быть переведен в категорию товаров:
а) объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;
б) продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;
в) продажа объекта должна быть высоковероятной (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);
г) имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;
д) действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
Принятие окончательного решения зависит от конкретных обстоятельств на практике. Организации следует закрепить соответствующий способ в учетной политике.
Следует также иметь в виду, что если речь идет об объекте недвижимого имущества, который облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, налоговые органы, вероятно, будут придерживаться подхода о том, что подобные объекты облагаются налогом на имущество вплоть до продажи (по смыслу см., например, Письмо Минфина РФ от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).
В части налогового учета добавим: в случае продажи объекта ОС, находящегося на консервации, организация вправе учесть в расходах остаточную стоимость объекта в общем порядке, установленном пп.1 п.1 ст.268 НК РФ для реализации амортизируемого имущества (Письмо ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@).

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Телефон: +7 495 925 52 95
Линия консультаций: +7 495 223 06 80
Задать вопрос на «Линию консультаций»
Факс: +7 495 925 52 95
e-mail: info@atlant-pravo.ru

Юридический адрес: 115088, г. Москва, ул. 1-я Дубровская, дом 13а
Строение 2, офис 302 © Атлант-право, 2002 — 2020

Бухгалтерский учет

О бухучете в РФ

Теория бухгалтерского учета

Документальное оформление и учет затрат по ремонту основных средств

1. Виды ремонта основных средств и способы его проведения

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта – текущий и капитальный.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, деталей оборудования, замена оконных, дверных блоков, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

2. Документальное оформление и порядок учета затрат по ремонту основных средств. Формирование ремонтного фонда и его использование

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов , в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС — 3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Читать еще:  Учет расходов на амортизацию

3. Синтетический учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

1) Д Т 25,26 К Т 10,70,69 – при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2) При наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

— Д Т 23 К Т 10,70,69 – на сумму затрат по выполнению ремонта;

— Д Т 25,26,29 К Т 23 – на сумму списания затрат ремонтного цеха.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводкой: Д Т 25,26 К Т 60 и на сумму НДС: Д Т 19 К Т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах от стоимости объекта.

Сальдо на счете 96 отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е по целевому назначению.

Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ.

Оборот по кредиту – суммы создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: Д Т 25,26 К Т 96.

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 с кредита счетов 10,70,69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 — Д Т 96 К Т 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

Д Т 96 К Т 60 и Д Т 19 К Т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д Т 60 К Т 51.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты проводкой: Д Т 96 К Т 91 либо сторнируется.

4. Учет консервации и модернизации основных средств

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т.д. при этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

— Д Т 08 К Т 10,70,69,60 – отражены затраты на модернизацию основного средства.

— Д Т 01 К Т 08 – затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти, или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты , и утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете затраты по этим объектам учитываются в составе прочих расходов (Д Т 91 К Т 20,23,25,26).

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими и включатся в прочие доходы: Д Т 51 К Т 91.

По объектам основных средств, переведенным на консервацию, приостанавливается начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

Учет консервации и модернизации основных средств

То есть такие плательщики вообще не имеют никакого отдельного налогового учета. В том числе и для консервации.

Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены.

Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для изменения срока их полезного использования предназначен документ «Модернизация ОС». Рассмотрим методику отражения увеличения стоимости основного средства на примере.

Важность ремонта подтверждается специальным актом в ходе выявления неисправностей и повреждений основного ресурса. Также составляется дефектная ведомость.

Ответственным работникам необходимо провести инвентаризацию консервируемых ОС и оформить соответствующий акт.
Определенной установленной формы составления акта и приказа – нет. Выполняются они в произвольной форме.

Основные средава и задачи их учета

После оформления акты о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию и руководителя учреждения.

Но, в некоторых случаях такая необходимость есть:

  • Предприятие переходит на другой способ налогообложения.
  • Основные средств находящиеся на хранении переходят в уставной капитал другого предприятия.
  • Имущество после расконсервирования будет использоваться в работе, которая не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.

Объект ОС в процессе эксплуатации может претерпевать изменения технологического или служебного характера, и при учете расходов, связанных с этими процессами, необходимо точно определить характер изменений. Ведь для каждого процесса предусмотрен свой порядок отражения в учете.

Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В обязанности комиссии будут входить осмотр объектов основных средств с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление (подписание) соответствующих документов.

По учету модернизации основных средств проводки будут следующими:

Дт 08 Кт 10, 16, 23, 60, 69, 70, 76 – аккумулирование затрат, понесенных на модернизацию объекта;

Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость объекта на сумму понесенных затрат.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Следовательно, после расконсервирования, начисление можно продолжать в прежнем размере до полного погашения себестоимости.

К текущему и среднему ремонту относят систематические и своевременные работы по предохранению основных средств от преждевременного износа, а также работы по поддержанию их в рабочем состоянии.

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

К текущему и среднему ремонту относят систематические и своевременные работы по предохранению основных средств от преждевременного износа, а также работы по поддержанию их в рабочем состоянии.

Читать еще:  Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

Положение № 1183 определяет единые организационные основания для подготовки к консервации, ее проведению и расконсервации ОС.

Учет модернизации основных средств в бухгалтерском учете

В ряде случаев — например, при сезонном характере работ — может возникнуть необходимость приостановки деятельности предприятия. Однако сворачивание активности вовсе не означает, что организация прекращает свое существование или может не исполнять свои обязательства.

Кроме основных средств, сельскохозяйственные предприятия могут законсервировать на определенный период и объекты незавершенного строительства (недостроенные зерно- и плодохранилища, животноводческие комплексы или их части и др.). В каждом случае консервации действуют особые правила документирования и учета таких операций.

Решение руководителя на модернизацию закрепляет:

  • состав и полномочия комиссии по модернизации;
  • номенклатурные номера изделий, нуждающихся в обновлении, и причины производимой модернизации;
  • график работ.

Средства труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. п., г. материальные условия процесса труда — производственные здания, транспортные средства и др.

Документальное оформление модернизации ОС

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода.

Объект ОС может проходить:

ООО «Альфа» в период с 01.04.2019 г. по 30.04.2019 г. провело модернизацию фрезерно-гравировального станка.

Глава: 14. Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств. Порядок отражения в учете затрат на консервацию основных средств..

Часто бывает так, что предприятия используют консервацию ОС для того, чтобы их ремонтировать. Ну, чтобы потом еще раз не выводить из эксплуатации специально для ремонта. Это нормально и не запрещено.

Правильное документальное оформление – главное условие для признания затрат при начислении налога на прибыль фирмы.

Но такое состояние мало обеспечить непосредственно в процессе консервации. Его, как правило, нужно поддерживать и в течение всего срока консервации. Например, нужно поддерживать режим надлежащей температуры и влажности в помещении, где на период консервации находится законсервированное оборудование. Как учитывать эти расходы?

При капитальном ремонте производится значительная замена конструкций и деталей, срок службы которых в данном объекте наибольший.

Из этого рассуждения понятно, что расходы на консервацию ОС не капитализируются. Проще говоря, их не включают в первоначальную стоимость законсервированных ОС.

Формирование комиссии по списанию/выбытию основных средств. Состав комиссии утверждает руководитель учреждения.
Напомним, что в сельскохозяйственном предприятии главной причиной консервации таких ОС, как сельскохозяйственная техника и оборудование, является сезонный характер их использования.

Рассмотрены все связанные с модернизацией операции, а также ее последствия (в частности, изменение срока полезного использования ОС, порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете).

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации (износа) основных средств.

В распоряжении необходимо указать следующую информацию:

  • наименование документа, дату и номер (данные реквизиты вносятся в журнал регистрации по форме ИНВ-23);
  • сведения о проводимой инвентаризации — причины, структура, период;
  • членов инвентаризационной комиссии с указанием должности каждого сотрудника.

А вот Порядок № 283 является обязательным для выполнения органами исполнительной власти, собственниками земельных участков и землепользователями и носит рекомендательный характер только для органов местного самоуправления (п.1). Иными словами, сельскохозяйственные предприятия могут применять нормы Положения № 1183 и/или Положения № 2 в добровольном порядке. Ремонт основных средств может проводиться сторонней организацией или физическими лицами, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налоговый учет основных средств

К основным средствам в целях расчета налога на прибыль относится имущество, для которого выполняются следующие условия:

  • используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией;
  • принадлежит организации на праве собственности;
  • используется для извлечения дохода;
  • срок его полезного использования — более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость — более 100 000 рублей (ст. 256, ст. 257 НК РФ).

Основные средства в 2019 году: минимальная стоимость

Итак, минимальная стоимость объекта, при которой он считается основным средством, — 100 000 рублей. Напомним, что ранее (до 2016 г.) он составлял 40 000 рублей.

Налоговый учет основных средств в 2019 году

При принятии основных средств к налоговому учету необходимо установить их первоначальную стоимость. Она определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект основных средств пригоден для использования (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основное средство получено безвозмездно или обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость объекта определяется как его рыночная стоимость (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Организации важно также определить, начислять ли амортизацию по основному средству. Перечень основных средств, амортизация по которым не начисляется, приведен в п. 2, п. 3 ст. 256 НК РФ.

По амортизируемым основным средствам организации необходимо установить амортизационную группу и метод начисления амортизации. Это должно быть прописанов вашей учетной политике.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Периодически для изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств, для использования его в условиях повышенных нагрузок или придания ему иных новых качеств проводятся работы по достройке, дооборудованию, модернизации. В этом их отличие от ремонта, цель которого — поддержание объекта в рабочем состоянии.

Понесенные затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 , п. 2 ст. 257 НК РФ).

Затраты на модернизацию отражаются в бухучете по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Завершенные работы по модернизации относятся в Дебет счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если после проведения работ по модернизации основного средства повышаются его первоначальные нормативные показатели функционирования, то срок полезного использования объекта может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01 ).

В налоговом учете организация тоже может увеличить срок полезного использования объекта, но лишь в пределах его амортизационной группы, в которую объект был включен первоначально (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, при модернизации организация по указанным затратам может учесть амортизационную премию.

Консервация основных средств

Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является П(С)БУ-7. Нормы этого стандарта применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и не распространяется на активы, перечень которых приведен в п. 3 П(С)БУ-7. Согласно П(С)БУ-7 основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он более года).

В налоговом учете согласно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основные средства — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6 000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенных налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6 000 грн. (до 1 сентября 2015 года – 2 500 грн) и постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более 1 года (или операционный цикл, если он больше года).

Читать еще:  Как правильно заполнить бухгалтерский баланс пример

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете основным критерием признания объекта основным средством является временной фактор (срок полезного использования более года), а в налоговом, кроме срока использования, применяется также стоимостной критерий (п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

По разным причинам, например из-за сокращения объема производства, приостановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья и т. д., возникает вопрос сокращения расходов и, в частности, консервации объектов основных средств. Консервация помогает сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации прекращается использование объектов основных средств, принимаются дополнительные меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо такой объект помещается в специально отведенное для хранения место.

При проведении мероприятий по консервации производственных фондов можно руководствоваться Положением о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденным постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183 (далее — Порядок № 1183). Его применение обязательно для предприятий, которые имеют стратегическое значение для экономики и безопасности государства, а также основанных на государственной собственности. Для других предприятий этот документ имеет рекомендательный характер.

Документальное оформление перевода объекта на консервацию

Согласно п. 2 Порядка № 1183 консервация основных средств предприятия — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более 3 лет) хранение основных средств предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования.

Минрегион в письме от 14.11.2012 г. № 7/15-18364 напоминает, что указанный порядок применяется в обязательном порядке стратегическими предприятиями, перечень которых утвержден постановлением КМУ от 23.12.2004 г. № 1734. Однако, другие предприятия могут самостоятельно определять полное или частичное применение норм Порядка № 1183. В частности, Минрегион отмечает, что срок консервации ограничен тремя годами. После его окончания основные средства нужно расконсервировать и принять решение о дальнейшей эксплуатации или ликвидации. Предприятия, для которых установленные требования не является обязательными, могут самостоятельно принимать решение о сроке консервирования основных средств, который может срок, определенный п. 2 Порядка № 1183.

Порядок и условия проведения консервации и расконсервации объектов незавершенного строительства регулируются Положением о порядке консервации и расконсервации объектов строительства, утвержденным приказом Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 21.10.2005 г. № 2.

Выведение из эксплуатации объекта основных средств осуществляется на основании приказа руководителя и других документов, которые свидетельствуют о выведении таких основных средств из эксплуатации. Прежде чем издать приказ о переводе объектов основных средств на консервацию, руководитель предприятия на основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов основных средств на консервацию должен создать комиссию. В состав комиссии могут включаться представители администрации (директор или его заместитель), технических служб, руководителя соответствующего подразделения, к которому относятся объекты основных средств, подлежащие консервации, бухгалтерии, экономических служб и т. п.

Комиссия нужна для освидетельствования объектов основных средств, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации основных средств, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также для проведения инвентаризации основных средств, подлежащих консервации.

Для обоснования решения о консервации объектов основных средств предприятие разрабатывает проект консервации, который состоит из следующих документов:

  • пояснительной записки;
  • технологической документации на проведение консервации и расконсервации объектов основных средств;
  • перечня работ, ресурсов (материальных и трудовых) и сметы расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации объектов основных средств предприятия. Перечень расходов, связанных с такой консервацией, оформляется по установленной форме (приложение 2),

В пояснительной записке, в частности, указываются:

  • вид и годовые объемы продукции, выпускаемой на объектах, которые планируется законсервировать, влияние консервации основных фондов на выполнение производственных планов в течение срока консервации, использование мощностей, ценообразование, рентабельность, прибыль, реализация и финансовое состояние предприятия;
  • порядок и график вывода консервируемых объектов из производственного процесса;
  • длительность консервации;
  • мероприятия по обеспечению безопасности работ во время консервации и сохранность законсервированных объектов в течение срока консервации, а также смежных объектов, на техническом состоянии которых может сказаться такая консервация;
  • план-график расконсервации.

Технико-экономическое обоснование необходимости проведения консервации основных средств включает в себя:

  • сведения об объектах основных средств предприятия, подлежащих консервации, а именно: наименование и местонахождение, собственник объекта, балансовая стоимость;
  • проект консервации;
  • акт технического состояния основных средств на момент консервации;
  • данные об учете основных средств с распределением их по группам.

После рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта основных средств на консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию, издается приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Затем составляется акт о временном выведении основных фондов из производственного процесса и их консервирования (приложение 1).

Следует учитывать, что консервация предполагает не просто вывод объекта из эксплуатации, но и организацию условий его хранения, обеспечивающих сохранность самого оборудования, зданий и сооружений, безопасность технического персонала и населения безопасных для окружающей среды.

Использование законсервированного объекта в течение установленного срока консервации запрещено (п. 9 Порядка № 1183).

Бухгалтерский учет консервации основных средств

Согласно п. 23 П(С)БУ-7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. В соответствии с п. 29 П(С)БУ-7 начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта основных средств на консервацию. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующего за датой выбытия объекта основных средств.

Законсервированные объекты основных средств, на наш взгляд, следует учитывать на отдельном субсчете второго порядка к счету 10 «Основные средства» (например, 104/1 «Машины и оборудование на консервации»). Такой отдельный учет позволит исключить их балансовую стоимость из стоимости, подлежащей амортизации.

Расходы, связанные с консервацией, а также расходы на поддержание надлежащих условий хранения объекта отражаются в составе расходов текущего периода, поскольку эти расходы не влияют на объемы экономических выгод, которые может принести объект. То есть они не относятся на увеличение первоначальной стоимости законсервированного объекта. Для их отражения можно использовать субсчет 977 «Прочие расходы обычной деятельности» (см. также письмо Минфина от 24.04.2009 г. № 31-34000-20-10/11663).

Налоговый учет консервации основных средств

Разделом III НКУ установлено, что для определения объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности в части учтенных доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ прибыль предприятия определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, возникающие согласно разделу III НКУ .

При этом данный раздел НКУ не содержит никаких специальных правил по отражению в налоговом учете объектов основных средств, отправленных на консервацию. То есть отражение таких операций осуществляется согласно данным бухгалтерского учета.

Таким образом, амортизация законсервированных основных средств в налоговом учете не осуществляется. Такое же мнение было высказано ГФС в письме от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×