Gocapital.ru

Мировой кризис и Я
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Экономическая сущность основного капитала

Экономическая сущность, состав и структура основного капитала

Основной капитал — это совокупность денежных средств, вложенных в материально-вещественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящие частями свою стоимость на готовый продукт в течение длительного периода времени.

Основной капитал в материально-вещественной форме представляет собой производственно-технический потенциал организации, а в стоимостной форме — экономический потенциал. Ооо геострой на www.geosintetika.com.

Экономическое содержание основного капитала раскрывается через следующие признаки:

· срок использование не менее 1 года;

· способность приносить экономическую выгоду в будущем;

· является немобильной, низколиквидной частью активов;

· использование основного капитала осуществляется с целью получения прибыли.

Понятия «основной капитал» и «внеоборотные активы» не тождественны. В состав внеоборотных активов наряду с основным капиталом (основными средствами) включаются нематериальные активы, оборудование к установке, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

В состав основного капитала входят: основные средства и незавершённое строительство.

Основные средства представляют собой часть имущества организации, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

1. В зависимости от участия в производственном процессе (по назначению):

2. По роли в производстве продукции:

— активные (машины, оборудование, транспортные средства);

пассивные (здания, сооружения, передаточные устройства).

рабочие и силовые машины и оборудование;

производственный и хозяйственный инвентарь;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

прочие основные средства.

4. По принадлежности:

находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

5. По степени использования:

— находящиеся в эксплуатации;

находящиеся в запасе;

находящиеся на консервации;

находящиеся на восстановлении;

находящиеся в краткосрочной аренде;

переданные по лизингу.

6. По отраслевому признаку:

сельскохозяйственное производство и т.п.

К незавершенному строительству относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного использования.

Состав основного капитала — это совокупность образующих его элементов. Структура основного капитала — это удельный вес каждого элемента в его общем объеме. Она служит показателем технического уровня развития производства в отраслях народного хозяйства. Управление структурой имеет практическое значение для каждого предприятия, так как позволяет оптимизировать поток инвестиционных ресурсов, направляемых на обновление и техническое совершенствование его производственного потенциала.

Основной капитал классифицируется по следующим признакам:

1. По функциональному назначению:

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности:

3. По характеру владения:

4. По формам залогового обеспечения кредита и по особенностям страхования:

5. По формам стоимостной оценки:

— ликвидационная стоимость отдельных элементов основного капитала.

К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных фондов — это стоимость в момент их производства и ввода в действие в ценах данного года. Она определяется с учетом канала поступления основных средств (табл.1).

Экономическая сущность основного капитала

Основной капитал

Основным фактором процесса производства материальных благ являются рабочая сила и средства производства. Средства производства подразделяются на средства труда и предметы труда.

Средствам труда ̶ это вещи, с помощью которых люди воздействуют на природу и на предметы труда с целью производства различных материальных благ: станки, машины, здания, сооружения, средства связи и т. д.

Предметы труда – все то, к чему прилагается человеческий труд, что подвергается обработке в процессе производства с целью приспособления их для личного и производственного потребления: уголь, руда, нефть, природный газ, лен, шерсть и т. д.

Средства труда принимают участие в создании продуктов труда в течение продолжительного времени и ряда производственных циклов, перенося часть своей стоимости на создаваемый с их помощью продукт или выполняемую работу.

Предметы труда целиком потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Средства труда составляют материально-вещественное содержание основного капитала, а предметы труда — оборотного капитала.

Важнейшим фактором повышения экономической эффективности, улучшения финансового положения предприятий транспорта является рациональное использование финансовых ресурсов в виде основного и оборотного капитала.

Термин «капитал» может трактоваться как сумма (запас) материальных благ, необходимых для осуществления производственных процессов. Капитал предприятия (производственные фонды) состоит из основного капитала (основных производственных фондов) и оборотного капитала (оборотные производственные фонды и фонды обращения).

Основной капитал – это часть финансовых ресурсов, вложенная в производственные объекты, многократно участвующие в повторяющихся циклах производства, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие свою стоимость на выпущенную продукцию (работы, услуги) частями в форме амортизационных отчислений.

Преобладающую часть основного капитала составляют основные средства, которые в натуральном выражении носят название «основные фонды».

Основные фонды определяют производственную мощность предприятий, характеризуют их техническую оснащенность (уровень механизации и автоматизации производства), так как их основу составляют транспортные средства, оборудование и сооружения. Основные фонды автотранспортных предприятий в целом образуют материальную базу хозяйственного потенциала отрасли, ее производственный аппарат.

Состав основного капитала транспортного предприятия представлен на рис.3.1

Рисунок 3.1 – Состав основного капитала

К внеоборотным активам относятся:

— машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

— не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию.

НОУ-ХАУ (знаю как) – не защищенные охранными документами (патентами) и неопубликованные сведения и опыт научно-технического, управленческого, коммерческого и иного характера, которые представляют коммерческую ценность и могут служить предметом сделки, оформляемой соответствующим договором.

Инвестиции – это то, что «откладывается» на завтра, чтобы можно было больше употреблять в будущем. Одна их часть – это потребительские блага, не используемые в текущем периоде, а откладываемые в запас (инвестиции на увеличение запасов); другая – ресурсы, направленные на расширение производства (вложения в здания, машины, оборудование). Таким образом, инвестиции – это долгосрочные вложения средств (денежных, материальных), интеллектуальных ценностей внутри страны или за границей в различные отрасли (предприятия, программы, отдельные мероприятия и т. п.) с целью развития производства, предпринимательства, получения прибыли или других конечных результатов (например, природоохранных, социальных и др.).

Читать еще:  Показатели эффективности собственного капитала

Видами инвестиций могут быть денежные средства, акции и другие ценные бумаги, паевые взносы, движимое и недвижимое имущество, авторские права, ноу-хау и др. Различают следующие виды основных инвестиций: финансовые – вложения в ценные бумаги, а также помещение капитала в банки (вложения в ценные бумаги называют также портфельными инвестициями; реальные – долгосрочные вложения средств капитала) непосредственно в средства производства и предметы потребления.

Кроме того, к основному капиталу относятся и нематериальные элементы, называемые в учете нематериальными активами (стоимость интеллектуальной собственности, лицензий, патентов и др.).

Рациональное использование основного капитала обеспечивает рост производительности труда, снижение себестоимости перевозок, а следовательно, улучшение финансовых результатов работы автотранспортных предприятий.

Учет основного капитала осуществляется бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учет в денежном выражении отражает объем и движение основного капитала и отдельных его элементов. Для целей управления при изучении основного капитала статистика перед собой ставит более широкие задачи, для решения которых наряду с данными бухгалтерского учета используются данные оперативного учета и специально организованных статистических наблюдений.

Основной капитал – обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь капитал предприятия, как физический, так и денежный, который функционирует длительное время.

Иными словами, основной капитал включает длительно функционирующие:

· материальные ценности (станки, машины, здания и т. д.);

· финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вложения в другие предприятия, долги других предприятий);

· нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, проекты);

К основным фондам (средствам) относят физический капитал.

Объем основных средств исчисляется в денежном выражении, в виде их стоимости.

В силу этого основные средства характеризуют иногда как денежные средства, вложенные в основные средства производства.

3.2.Экономическая сущность основных средств и их классификация

Основные средствапредприятия — это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняют свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию частями, по мере износа.

Главные определяющие признаки основных средств пред­приятия следующие:

а) они используются предприятием для производства това­ров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям;

б) участвуют в хозяйственной деятельности предприятия в течение более одного года;

в) сохраняют свою натурально-вещественную форму в тече­ние длительного времени;

г) стоимость их переносится на производимую продукцию постепенно, частями, в течение ряда циклов.

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, многократно участвующих в процессе производства, сохраняющих свою натуральную форму и переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в течение всего срока эксплуатации.

Основными средствами являются средства труда, одновременно отвечающие двум условиям: стоимостью свыше 30 базовых расчетных величин за единицу (по коврам и ковровым изделиям более 10 базовых величин) и со сроком полезного использования (службы) более одного года.

В зависимости от характера участия основных фондов в сфере материального производства они подразделяются на (рис. 3.2):

производственные основные фонды (функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счет капитальных вложений);

непроизводственные основные фонды (предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счет национального дохода).

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-бытовых нужд работников (профилактории, клубы, столовые, детские сады).

В типовой классификации основные производственные фонды группируются по характеру участия и натурально-вещественным формам.

Таблица 3.1- Классификации основных производственных фондов

Понятие и сущность основного капитала

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений центром экономической деятельности выступает предпринимательская деятельность. Конечной целью функционирования предприятия является получение максимальной прибыли, достижение которой можно осуществить через:

— увеличение объема продаж;

— достижения более высоких темпов прироста;

— увеличение доли рынка;

— увеличение прибыли по отношению к вложенному капиталу;

— увеличения дохода на акцию;

— увеличение рыночной стоимости акций;

— изменение структуры капитала предприятия.

Особую значимость в экономике конкретного предприятия имеет состав и структура основного капитала, обеспечивающего высокий уровень производственного процесса. Основной капитал является основой технической базы предприятия, поэтому эффективное использование основного капитала позволяет:

— увеличить выпуск общественно необходимой продукции,

— повысить отдачу созданного производственного потенциала,

— улучшить баланс оборудования,

— снизить себестоимость продукции,

— увеличить рентабельность производства,

— максимизировать прибыль предприятия.

Более полное использование основного капитала приводит к уменьшению потребностей ввода новых производственных мощностей при увеличении объема выпуска продукции, что позволяет предприятию использовать прибыль не на приобретение нового вида оборудования, машин и т.д., а увеличить отчисления от прибыли на потребление, в том числе и на выплату дивидендов по акциям.

Актуальность темы обусловлена тем, что основной капитал составляет техническую базу производства и является главным элементом производственного процесса любого предприятия, целесообразно проанализировать и изучить его влияние на ключевые показатели деятельности предприятия и получения прибыли в конечном итоге.

Объектом исследования является основной капитал как техническая база производства. В качестве предмета исследования выступают экономические явления, складывающиеся в процессе анализа, учета и оценки основного капитал.

Целью курсовой работы является анализ и прогнозирование экономических результатов деятельности акционерного общества. Для этого необходимо выполнить следующие задачи:

1. Изучить теоретическую часть, дать понятие и классификацию основному капиталу;

2. Провести анализ основного капитала;

3. Дать характеристику системы налогов, взимаемых с предприятий; налогов, относимых на себестоимость продукции (работ и услуг) и налогов, взимаемых с заработной платы налогов;

4. Составить модель основных этапов формирования себестоимости продукции, работ и услуг, налоговых платежей и сумм, определяемых при реализации, то есть логистическую модель процесса кругооборота капитала.

Читать еще:  Политика управления оборотным капиталом организации

Курсовая работа содержит две главы. Первая глава рассказывает о сущности основного капитала, а также в ней рассмотрены методы анализа, учета и оценки основного капитала.

Вторая глава посвящена прогнозу экономических результатов деятельности акционерного общества.

Глава 1. Основной капитал как техническая база производства

Понятие и сущность основного капитала

Основной капитал –обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь капитал предприятия, компании, как физический, так и денежный. Основной капитал включает в себя:основные средства, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы[4, C.109].

Рассмотрим указанные элементы подробнее:

1. Основные средства:

— здания и сооружения;

— рабочие, силовые машины и оборудование;

— измерительные, регулирующие приборы и устройства;

— производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;

— рабочий и продуктивный скот;

— внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

2. Нематериальные активы включают права, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

— из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

— из прав на «ноу–хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

3. Долгосрочные финансовые вложения – вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:

— средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;

— средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;

— долгосрочные займы, выданные другим предприятиям и т.п.

Экономическая сущность основного капитала организации. Состав и структура основных фондов.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия). Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.

К основным производственным фондам относятся те средства труда, которые, находясь в сфере материального производства, непосредственно участвуют в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т. п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда; и пополняются они за счет капитальных вложений.

К основным непроизводственным фондам относятся такие объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и другие объекты здравоохранения и культурно-бытового назначения), которые находятся в ведении промышленных предприятий (они не непосредственно, а косвенно влияют на процесс производства); воспроизводятся они за счет национального дохода.

Не все элементы основных фондов играют одинаковую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных фондов.

Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда.Основные средства— это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.

Структура основных фондов.

В настоящее время существует классификация основных фондов промышленности по следующим основным группам:

1. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра), принадлежащие предприятию.

2. Здания (здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий).

3. Сооружения (подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические и другие сооружения).

4. Передаточные устройства (устройства, с помощью которых происходит передача электрической или другой энергии к местам ее потребления).

5. Машины и оборудование (все виды технологического оборудования, а также первичные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются две подгруппы:

5.1. силовые машины и оборудование (паровые и гидравлические турбины, транс­форматоры, ветродвигатели, электромоторы, двигатели внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели);

5.2. рабочие машины и оборудование (станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартеновские печи, прокатные станы и другие машины и оборудование).

Читать еще:  Физический износ капитала это

6. Измерительные и регулирующие приборы устройства, лабораторное оборудование.

7. Вычислительная техника.

8. Транспортные средства (все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т. д.)

9. Инструмент и приспособления, служащие более 1 года. Производственный и хозяйственный инвентарь (инструменты режущие, давящие, ударные и другие; оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).

11. Внутрихозяйственные дороги.

12. Капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные объекты, относящиеся к основным фондам.

Производственная структура основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в делом. Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных фондов.

Структура основных фондов не является постоянной, т.к. происходит их ввод и выбытие. Изменение структуры основных фондов характеризуют показатели:

а) стоимость основных фондов на конец года (ОФкг)

ОФкг = Офнг + Офвв – Офвыб;

б) коэффициент обновления (Кобн) – показывает долю введенных основных фондов в их общей стоимости на конец года.

Кобн = Офвв / Офкг * 100%;

в) коэффициент выбытия (Квыб) – показывает долю выбывших основных фондов в их общей стоимости на начало года.

Квыб = Офвыб / Офнг * 100%;

г) коэффициент прироста (Кпр) – показывает долю реального прироста основных фондов в их общей стоимости на конец года.

Кпр = (Офвв — ОФвыб) / Офкг * 100%.

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Экономическая сущность основного капитала предприятия, его состав и структура

В соответствии с Налоговый кодексом Республики Казахстан основные средства — это материальные активы сроком службы более одного года, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и (или) административных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности. [1]

Важным условием для выполнения задач экономики и бухгалтерского учёта предприятия является научно обоснованная классификация основных средств. В классификационные группы включают основные фонды, максимально близкие по производственно-техническому назначению, интенсивности износа, сроку службы, особенностям ремонта, степени мобильности и технической новизны.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

Рисунок 1. Классификация основных средств в зависимости от характера участия в процессе производства.

По принадлежности основные средства подразделяются делятся на:

По характеру использования основные средства делятся на:

Рисунок 3. Классификация основных средств по характеру использования

По вещественному составу основные средства делятся на:

Рисунок 4. Классификация основных средств по вещественному составу

Рисунок 5. Виды основных средств

В зависимости от роли, которую играют основные средства в производстве они подразделяются на:

Рисунок 6. Классификация основных средств в зависимости от роли в производстве

Соотношение между элементами и группами основных средств представляет их структуру. В соответствии с приведёнными зависимостями различают видовую и производственную структуру основного капитала. Видовая структура характеризует соотношение между различными видами (элементами) основных средств, технологическая структура – соотношение между активной и пассивной частями. Наиболее эффективна та структура, где больше удельный вес активной части. [2, 40]

Основные средства признаются в качестве актива, если:

  • существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом поступят субъекту;
  • себестоимость актива может быть надёжно измерена;
  • актив приобретается не для последующей продажи.[3, 60]

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:

  • балансовой стоимости — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
  • специфической для предприятия стоимости — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.
  • справедливой стоимости – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
  • возмещаемой стоимости — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.
  • остаточной стоимости актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Таким образом, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Одним из таких источников являются основные фонды, без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных производственных фондов — совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

1. Налоговый кодекс Республики Казахстан

2. Куатова Д.Я. Экономика предприятия. -Алматы: «Экономика». 2011-352 с.

3. Проскурина В.П. Бухгалтерский учёт от азов до баланса (практическое пособие. –Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2012. -372

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×