Понятие и классификация основного капитала

Классификация основного капитала

Понятие, классификация и структура основного капитала

Основной капитал (ОК) – это часть финансовых ресурсов предприятия, вложенная в производственные объекты, многократно участвующие в повторяющихся циклах производства, сохраняющие свою форму и переносящие свою стоимость на выпущенную продукцию (работы, услуги) частями в форме амортизационных отчислений.

Основной капитал состоит из:

– основных средств организации (в натуральной форме именуемые основные фонды);

– нематериальных активов (стоимость интеллектуальной собственности – патентов, лицензий и др.)

И некоторые другие элементы, удельный вес которых, как правило, незначителен.

В данном случае основной капитал и основные средства являются синонимами, а основные фонды представляют материальное их воплощение .

Классификация основного капитала

1. По роли в процессе создания стоимости:

– активная часть (ведущая часть основного капитала, которая непосредственно участвует в создании продукции и служит базой для оценки технического уровня производственных мощностей; это средства труда – рабочие машины, оборудования и др.);

– пассивная часть – фонды, создающие материальные условия для осуществления процесса производства (производственные здания, сооружения, транспортные, энергетические и другие коммуникации).

2. По сфере применения и назначения:

– Основной производственный капитал – это часть капитала предприятия, которая:

а) вещественно воплощена в средствах труда;

б) используется для выпуска продукции, реализация которой приносит прибыль;

в) многократно участвует в процессе производства;

г) сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму;

д) переносит по частям свою стоимость на продукцию в форме амортизационных отчислений;

е) возмещается только после проведения нескольких производственных циклов, то есть после износа.

– Основной непроизводственный капитал – это капитал, который воплощен в объектах социальной инфраструктуры предприятия бытового и культурного назначения, а также медицинские учреждения, находящиеся на балансе предприятия. Они непосредственно не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на продукт.

3. По отраслевому признаку:

– ОК сельского хозяйства;

– ОК строительства и т.д.

4. По признаку принадлежности:

– заемный, в том числе арендованное имущество.

Типовая классификация основных фондов (в ее основе заложены функции, выполняемые основными фондами):

– машины и оборудования;

– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (используемые в производстве более одного года);

– рабочий и продуктивный скот;

– капитальные затраты по улучшению земель;

– прочие основные средства.

Структура основного капитала: производственная, технологическая и возрастная.

1. Производственная структура капитала – это соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важным показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части фондов в общей стоимости ОПФ.

2. Технологическая структура ОПФ характеризуется их распределением в зависимости от технологических особенностей и определяется главным образом новизной и сроком использования технологий. Она может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка.

3. Возрастная структура ОПФ характеризует распределение по возрастным группам их эксплуатации: до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет.

Классификация основного капитала

Основной капитал различается по производственно–техническому назначению, роли в производстве и сроком воспроизводства. Поэтому для планирования основных производственных фондов, исчисления износа и нормы амортизации осуществляется классификация основного капитала по видам в зависимости от их роли в производственном процессе[7, C.146].

I. По характеру участия основных фондов в сфере материального производства

В зависимости от характера участия основных фондов в сфере материального производства они подразделяются на:

1) Производственные основные фонды:

— гидротехнические сооружения (плотины, каналы, водоёмы; транспортные сооружения);

— мосты, дороги, тоннели;

— трубопроводы и др.

Основные производственные фонды функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нём, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счёт капитальных вложений.

2) Непроизводственные основные фонды:

— детские сады, школы;

— бани, прачечные и др. объекты бытового назначения;

— объекты культурного назначения.

Они предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нём непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счёт национального дохода.

II. По однородности производственного назначения и натурально–вещественным признакам:

В настоящее время, в соответствии с типовой классификацией, основной капитал промышленного предприятия подразделяется в зависимости от однородности производственного назначения и натурально–вещественных признаков на следующие группы:

— машины и оборудование;

— инструменты всех видов и прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделия;

— производственный инвентарь, используемый для проведения производственных операций, охраны труда;

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда.

В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жильё.

Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки.

К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы.

Силовые машины это турбины, электродвигатели.

Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования.

Инструменты и инвентарь учитываются в составе основных фондов только в том случае, если они служат больше одного года и стоят больше 300 рублей (если меньше – то это уже малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и включаются в состав оборотных фондов).

III. По степени участия в производственном процессе

Не все группы основного капитала играют в процессе производства одинаковую роль. Если здания или сооружения обеспечивают условия для производства, то машины и оборудования непосредственно участвуют в создании продукции.

1) Активная часть (машины и оборудование) непосредственно влияет на производство, количество и качество продукции (или услуг);

2) Пассивная часть (здания, сооружения) создают необходимые условия для производственного процесса.

Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технического уровня и производственных мощностей. Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов.

В основном, масса производственных основных фондов в промышленности сосредоточена в активной части.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объёме представляет собой видовую (производственную) структуру основных фондов.

Читать еще: Функции использования капитала

Структура основного капитала – это доля каждой из групп в их общей стоимости. Структура основного капитала не может быть одинаковой для промышленных предприятий различных отраслей. Это объясняется, прежде всего, спецификацией самих отраслей, технической оснащенностью предприятия, уровень специализации, концентрации и кооперирования, географическим размещением и прочими особенностями [1, C.132].

Для лучшего использования основных фондов в процессе их эксплуатации необходимо вести чёткий учёт наличия и движения основных фондов на предприятии. Этот учёт должен обеспечить знание общей величины основных фондов, их динамики, степени их влияния на уровень издержек производства и другие.

Понятие и классификация основного капитала предприятия

Капитал — это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Капитал, являясь главной экономической базой создания и развития предприятия, капитал в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов [3].

Динамика капитала предприятия является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия[5].

Высокая роль капитала в экономическом развитии предприятия и обеспечении удовлетворения интересов государства, собственников и персонала, определяет его как главный объект финансового управления предприятием, а обеспечение эффективного его использования относится к числу наиболее ответственных задач финансового менеджмента [16].

Определяющей составляющей всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является основной капитал.

Основной капитал (фонды) — это стоимостное выражение средств труда. Определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт — постепенно, в течение ряда кругооборотов (производственных циклов), частями по мере износа [19].

Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный оборот, переходя из денежной в производительную, товарную и снова в денежную форму. В этом состоит экономическое содержание основных фондов.

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными фондами (основными средствами) предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных фондов (зданий, сооружений, машин и оборудования), представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции – денежные средства, направленные на прирост запаса капитала.

Основной капитал участвует многократно в производственном процессе и переносит свою стоимость на готовый продукт частями, постепенно, например, здания, сооружения, машины и оборудование и др. Состояние основного капитала характеризует уровень технической оснащенности предприятия. Анализ состава и движения основных фондов, а также эффективности их использования характеризует уровень технического развития организации.

В состав основного капитала (внеоборотных активов) предприятия входят следующие их виды:

— незавершенные капитальные вложения;

— оборудование, предназначенное к монтажу;

— долгосрочные финансовые вложения;

— другие виды внеоборотных активов.

Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями:

а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия [15].

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. Классификация строится по следующим основным признакам (Таблица 1).

Таблица 1- Классификация внеоборотных активов

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

1. Основные средства включают: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

2. Нематериальные активы включают права, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

Читать еще: Оценка цены капитала

— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

— из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

— из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

3. Долгосрочные финансовые инвестиции

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации, или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации [12].

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Необходимо отметить, что к основному капиталу относятся также капитальные вложения в незавершенное строительство. В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно — монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения [12].

Классификация основного капитала и методы его стоимостной оценки

Важной составляющей НБ государства является основной капитал. Это обобщающий показатель, который в денежном выражении характеризует весь капитал предприятия, региона, страны в целом как в натурально-вещественной форме, так и в стоимостной. Основной капитал включает:

1) длительное время функционирующие материальные ценности (земля, здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.);

2) невещественные активы (патенты, лицензии, товарные знаки);

3) финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вложения в другие предприятия).

В понятие основного капитала включаются основные средства (основные фонды), которые многократно принимают участие в производственном процессе, сохраняют свою первоначальную форму к полному износу и переносят свою стоимость на продукт, который производится, не полностью, а постепенно, в меру износа. По назначению основные средства разделяют на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства принимают непосредственное участие в материальном производстве, постепенно переносят свою стоимость на готовый продукт в виде отчислений на амортизацию.

Различают активные основные производственные средства (машины, оборудование и др.) и пассивные (дома, сооружения и тому подобное).

Непроизводственные основные средства используются для предоставления услуг, и к ним относят фонды жилищного и коммунального хозяйств организаций, учреждений и заведений охраны здоровья, образования, науки, культуры, искусства, финансовых, кредитных и страховых учреждений, органов управления и обороны, общественных объединений и тому подобное.

Основные средства (производственные и непроизводственные) постепенно теряют свою стоимость через моральный и физический износ. Поэтому их стоимостная оценка проводится по таким видам: полная первоначальная стоимость; полная восстановительная стоимость; остаточная стоимость; балансовая стоимость; ликвидационная стоимость.

Полная первоначальная стоимость основных средств – это фактическая стоимость на момент введения их в действие, которая включает расходы на построении и приобретение основных средств, транспортировку и монтаж, расширение и реконструкцию основных фондов. Показатель полной первоначальной стоимости основных средств может использоваться как для начисления сумм амортизации, так и для их учета в балансах предприятий.

Остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом износа) – это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на изготовленный продукт и которую определяют как разность между полной первоначальной стоимостью и суммой износа.

Полная восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных производственных условиях, когда затраты учитываются на момент переоценки цен.

В условиях рыночной экономики с непрерывным ростом цен необходимо периодически проводить переоценку основных средств. По результатами переоценки вычисляют индексы их стоимости.

Балансовая стоимость основных средств характеризуется их суммой на балансе предприятия. Сюда включают сумму восстановительной стоимости основных средств на момент последней переоценки и полной начальной стоимости введенных в строй основных средств после их переоценки.

Ликвидационная стоимость основных средств – это сумма средств или других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации основных средств после общего срока их полезного использования с учетом расходов, связанных с этим выбытием.

С целью выполнения работ капитального ремонта и модернизации или полного восстановления основных средств проводят амортизационные отчисления. Амортизация является стоимостным выражением износа (физического и морального) основных средств. Она учитывается в себестоимости продукции, так как представляет собой расходы основного капитала на производство продукции. Существует ряд методов начисления амортизации: прямолинейный; уменьшения остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный; налоговый.

Прямолинейный метод предусматривает, что процесс износа основного капитала происходит равномерно на протяжении всего нормативного срока, а начисление амортизации проводится равными частями по балансовой стоимости средств. Сумму амортизационных отчислений за год данным методом вычисляют по формуле:

Читать еще: Метод капитализации дохода при оценке бизнеса

, (2)

где А_г – сумма амортизации за год, д. е.; ПС – первоначальная стоимость основных средств, д. е.; ППС – первоначальная переоцененная стоимость основных средств, д. е.; ЛС – ликвидная стоимость основных средств, д. е.; Т – срок полезного использования основных средств, лет.

Метод уменьшения остаточной стоимости определяет уровень амортизационных отчислений за год на основании остаточной или первоначальная стоимости основных средств с учетом нормы амортизации:

, (3)

где ОС – остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года, д. е.; – годовая норма амортизации, %:

, (4)

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется лишь к активной части основных средств (высокотехнологическому оборудованию), что дает возможность аккумулировать финансовые результаты для более быстрого обновления оборудования. Годовой уровень амортизационных отчислений по этому методу рассчитывается по формуле:

, (5)

где ПС – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации, д. е.; – годовая норма амортизации (%), которая определяется зависимостью:

, (6)

где – годовая нормативная сумма амортизации, д. е.

, (7)

где АВ – стоимость основных средств, которые амортизируются. Кумулятивный метод устанавливает уровень амортизационных отчислений с использованием кумулятивного коэффициента, рассчитываемый делением количества лет, которые остались до конца ожидаемого срока использования основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Метод используется в случае долгосрочного периода эксплуатации основных средств:

, (8)

где К_к – кумулятивный коэффициент.

Производственный метод позволяет рассчитать месячные амортизационные отчисления по формуле:

, (9)

где А_мес – сумма амортизации за месяц, д. е.; V_мес – фактический месячный объем товаров (продукции, услуг), д. е.; ПСА – производственная ставка амортизации:

, (10)

где V_об – общий объем товаров (продукции, услуг), который предприятие ожидает произвести посредством соответствующего объекта основных средств за весь срок его полезного использования, д. е.

Налоговый метод устанавливает квартальные амортизационные отчисления с учетом групп предприятий и начисления амортизации с пониженным коэффициентом. Метод целесообразен тогда, когда в результате переоценки основного капитала финансово-экономические показатели деятельности предприятия существенно ухудшились:

, (11)

где – квартальные нормы амортизации для групп предприятий:

группа 1 – = 1 . 1,25;

группа 2 – = 2.6,25;

группа 3 – =3…3,75;

К – коэффициент понижения к норме амортизации:

Классификация основного капитала

I. По характеру участия основных фондов в сфере материального производства

1) Производственные основные фонды:

— гидротехнические сооружения (плотины, каналы, водоёмы; транспортные сооружения);

— мосты, дороги, тоннели;

— трубопроводы и др.

2) Непроизводственные основные фонды:

— детские сады, школы;

— бани, прачечные и др. объекты бытового назначения;

— объекты культурного назначения.

II. По однородности производственного назначения и натурально–вещественным признакам:

— машины и оборудование;

— инструменты всех видов и прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделия;

— производственный инвентарь, используемый для проведения производственных операций, охраны труда;

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда.

В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жильё.

Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки.

К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы.

Силовые машины это турбины, электродвигатели.

Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования.

III. По степени участия в производственном процессе

2) Пассивная часть (здания, сооружения) создают необходимые условия для производственного процесса.

В основном, масса производственных основных фондов в промышленности сосредоточена в активной части.